基于平衡计分卡视角下企业全面预算管理研究

基于平衡计分卡视角下企业全面预算管理研究

张婉晴

沈阳汽车城开发建设集团有限公司  辽宁省沈阳市  110000

摘要：从平衡计分卡的角度开展全面预算管理，有利于对预算管理全流程的实施控制，做到全方位、全过程、全员参与企业管理。本文以平衡计分卡在企业全面预算管理中的重要作用作为研究出发点，分析了平衡计分卡与企业全面预算管理的整合优势和框架，提出了基于平衡计分卡的企业全面预算的编制步骤和管理策略。通过本文的研究为完善企业全面预算管理提供有益建议。

关键词：平衡计分卡；全面预算管理；问题；对策

平衡计分卡与全面预算管理都是服务于企业战略管理的手段，但平衡计分卡解决的是战略驱动与执行问题，而全面预算管理解决的是资源配置与控制问题。平衡计分卡从财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度设置关键绩效指标（KPI），以此对企业绩效进行全方位的考核，但KPI值需要通过预算流程确定，它必须与预算管理流程形成统一整体，否则企业战略目标也就难以量化。

1.平衡计分卡在企业全面预算管理中的重要作用

1.1有效实现企业战略目标

企业在全面预算管理过程中，往往过于关注指标编制与执行等硬性指标，而对于如何促进战略目标的实现，则显得较为乏力。而平衡计分卡则可以有效解决预算管理与战略目标脱节的问题，平衡计分卡从财务、客户、运营以及员工学习成长4个不同的维度，利用计分卡、指标卡、实施方案等对全面预算管理指标的实现形成战略地图，从而使各部门、各岗位明确各自职责，并在预算管理阶段产生内在驱动力，在统一的战略目标导向下共同发力，从而有效实现企业战略目标。

1.2优化预算管理体系，提高企业经营管理水平

传统的全面预算管理大多强调财务层面的指标编制、执行与考核评价，而对非财务层面的内容则有所忽视，这种过于偏颇的做法在很大程度上影响了企业整体管理水平的提升。平衡计分卡4个维度指标与全面预算管理具有相互补充的关系，通过明确客户与员工层面不同的利益关系，在企业共同的使命、价值观与愿景下，形成完善的战略实现方案，这不仅有助于优化预算管理体系，而且有利于提高企业管理的整体效率。

1.3激发员工工作潜力，提高生产效率

在预算绩效评价方面，企业全面预算管理依然存在诸多不足，如忽视了员工主观能动性的调动。在绩效评价方面，考核的也只是员工业绩指标，忽视了员工忠诚度、敬业精神以及创新能力等非业绩层面的指标。企业过于关注KPI指标而忽视员工精神层面的需求，无法充分激发员工工作潜力。而平衡计分卡管理则更为人性化，充分尊重员工个性化特征，它对员工的业绩指标并不采取单一的强制手段，而是从关注员工知识增加和技能提升、职业成长通道的非财务指标层面，对员工进行创造力和工作潜力激发。企业通过将平衡计分卡应用到全面预算管理中，能实现财务与非财务考核指标和考核手段融为一体，从而对企业整体经营绩效进行科学合理的计量与评价。

2.平衡计分卡与企业全面预算管理的整合优势和框架

平衡计分卡最大优势在于可以将具体指标、战略规划和企业愿景进行紧密关联。如何将宏观战略目标落地，关键在于将目标进行细化和分解。只有让内部各职能部门各自承担相应的绩效目标，并以KPI指标的形式呈现出来，才能将企业战略目标直观化和可视化。平衡计分卡将绩效考核划分为财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度，其中既包含可量化的财务指标，也包括定性的非财务指标，与企业战略、财务、流程管理、客户关系等管理内容紧密相连，因此其具有强大的整合功能。同时，平衡计分卡与全面预算管理的整合可以在很大程度上弥补全面预算管理中存在的与战略规划脱节、绩效考核滞后等方面的不足，具有极大的整合优势。首先，平衡计分卡4个维度与战略规划存在高度一致性，并且可以将战略规划细分成每一个具体指标，这就为预算编制、执行和考核提供了更全面的指标体系，使企业短期目标与长期目标进行结合；其次，由于平衡计分卡的指标体系较为丰富，建立了从内部管理到外部供应链之间的全方位、全过程协同管理机制，而且指标之间存在紧密的因果关系，这为全面预算管理提供了新的思维方式，通过4个维度指标的因果关系，能实现全面预算管理全过程的闭环管理。预算指标不再由人力资源管理、财务等职能部门进行主观设置，而是从战略规划中导向预算指标；维度层指的是全面预算管理与财务、客户、内部运营、学习与成长维度的整合，建立预算指标执行效果与行动方案之间的因果关系；目标层主要负责全面预算管理的指标分解、下达，并对执行层进行业务指导和监督；指标层通过关键指标的落地实施，使各部门、各岗位具有可操作的具体目标，从而实现从战略到预算的“软件着陆”。

3基于平衡计分卡的企业全面预算的编制步骤

3.1确立预算目标

预算目标与战略目标息息相关，预算目标的确立必须以战略目标为参照，这就需要预算管理团队采用态势分析法和PEST分析法，即利用政治（Political）、经济（Economic）、社会（Social）和技术（Technological）等因素对企业面临的内外环境进行全面分析，在掌握企业的竞争优劣势、企业资源配置条件的基础上，明确企业的战略定位，然后根据战略规划确立预算目标。当然，预算目标必须符合成本效益原则，并且指标具有可获取、可分解的特点，然后以具体指标的形式呈现出来，如果缺乏科学的预算指标，就难以对预算执行作出客观评价。

3.2分解预算目标

企业在引入平衡计分卡财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度考核指标之后，可以通过因果关系将战略预算目标转化为可操作、可分解的内容框架，然后根据企业运营流程分析职责分工，将预算目标分解到各层级、各部门和各岗位。当然，财务预算目标的分解相对简单，而非财务预算目标的分解则需要企业根据业务特点以及运营环境，进行长期探索和总结。

3.3按照不同层面进行编制

在全面预算管理中引入平衡计分卡工具，要求预算编制从战略层面把握不同维度的指标，并根据企业战略规划和经营管理流程特点，重点把握销售、生产、期间费用管理、资本4个层面的预算编制。

3.3.1编制销售预算

销售是企业获取利润的关键环节，也是预算编制的起点，因为只有在准确预测年度销售目标的基础上，才能根据销售计划优化生产资源配置。传统的销售预算编制过于关注财务指标，忽视了非财务指标设置，导致预算执行效果难以保障。而在引入平衡计分卡之后，销售预算的编制则嵌入业务经营、客户维护、人力资源管理等多个维度。首先，企业要根据市场布局和获客留客能力，预测年度销售额度。虽然销售额度预测同样需要参考历史销售数据，但在复杂的市场竞争环境下，客户数量、客户结构、客户质量随时会发生变化，进而对销售目标产生影响，这就需要企业采用弹性预算编制方法，逐月分析客户情况，对销售预算进行动态调整。其次，销售预算能否落地实施，与员工的工作能力、职业素养有着密切关系。因此，销售预算编制并不能局限于财务层面的指标，而应将销售预算指标扩展到客户获取能力、客户维护能力以及客户满意度等方面，以此为销售目标的实现奠定基础。

3.3.2编制生产预算

企业生产量大多是由订单数量、销售额度决定，长期以来，企业生产预算编制都是由此而定。然而，在企业精细化管理背景下，生产预算编制还必须全面考虑企业生产的产品能否被客户接受、生产方式是否符合成本效益原则，只有具有利润创造能力的生产计划，才能保障企业可持续发展，否则，生产计划就显得毫无意义。这就需要企业在生产预算编制中引入平衡计分卡工具，对企业内部流程相关非财务指标进行设置，如质量合格率、环境达标率以及生产流程合理性等，这些都是影响生产量的重要因素。因此，在生产预算编制中必须将相关非财务指标纳入其中，形成完整的指标因果链条。

3.3.3编制期间费用预算

期间费用的项目类型较为多样化，但总体大致包括三大类：一是产品销售环节发生的费用，称为销售费用；二是各职能部门正常运转发生的费用，称为管理费用；三是企业融资和结算的费用，称为财务费用。虽然期间费用在企业总成本中占比不大，但如果内控管理不到位，也有可能导致成本失控。企业如果确定期间费用预算，就需要对费用发生可能性和必要性进行预测。期间费用预算编制可从以下两个方面入手：首先是要求各职能部门在预算总额的“盘子”内进行项目细分，并采用零基预算法，测算年度内不同期间费用子项目额度，确定刚性支出项目；其次是对期间费用项目的轻重缓急进行分析，削减不必要支出。

3.3.4编制资本预算

资本投资主要包括两种类型：一是企业为扩大产能而进行厂房建设、设备购置或兼并重组而投入的资金，二是采用入股的形式向外部经济组织投入的资金。无论何种形式的投资，都具有投资额度大、回报期长、风险大的特点。因此，资本预算编制应在企业战略规划总体框架下而进行，这就需要将资本预算与平衡计分卡工具结合起来，以战略目标为起点，利用战略分析工具确定资本预算决策目标和投资方案，然后在预测未来期间现金流量的基础上，对投资的现金流量折现和内部收益率进行测算，根据测算结果调整投资方向，并以此确定资本预算。

4.基于平衡计分卡的全面预算管理策略

4.1强化财务部门的作用

预算执行内容包括预算收入和支出两个方面，预算执行目标包括确保应收尽收，确保完成收入预算目标；应减尽减，以压缩成本支出额度。而对于资本类预算，则要从现金流和回报率进行双向控制。为实现预算控制目标，需要强化财务部门在预算管理中的职能作用，财务部门在向业务部门下达预算目标的同时，还需对业务部门的经济活动进行指导，并对业务部门的预算执行进度进行追踪反馈，对比分析预算执行偏差及其产生的原因。

4.2做好预算调整与追加控制

所谓预算调整，指的是在预算总目标不变的情况下对预算指标进行部门调剂或预算进度调整；而预算追加则是指在预算总目标的基础上进行预算总额的增减变动。预算调整与追加并非弱化预算管理约束力，而是体现预算管理中刚性与柔性相结合的管理理念。在预算执行期间，如果企业战略规划需要调整，或出现各种不确定的内外环境变化，企业就需要对年初的预算计划进行适度调整或预算追加，以使预算目标与企业战略目标和企业资源条件相匹配。

4.3设置科学的指标权重

评价与考核的前提是确定财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度的权重，而不同维度又涵盖多项评价指标，而且在全面预算管理的不同阶段，其评价权重也存在一定的差异，这就需要运用平衡计分卡工具，针对不同维度、不同阶段的不同预算指标设置不同的考核权重，以此确定预算管理评价依据。

5.结束语

全面预算管理是企业发展中的重要工具，平衡计分卡能够实现与战略的衔接，将战略分解为细化的预算管理目标，并通过预算编制、执行、控制等方式，以平衡计分卡的角度促使预算管理更加细致。本文在分析全面预算管理体系的基础上，认为平衡计分卡作为一种业绩评价系统，涵盖企业管理的方方面面。企业需要通过平衡计分卡对各环节工作进行全面与细致的评价，提高全面预算管理的效果，促使企业的预算工作更加合理，从而帮助企业落实战略规划的要求。

参考文献：

[1]沈方红.浅谈现代企业财务预算管理对企业的作用[J].投资与创业,2020(04):38-39.

[2]叶东平.探究企业预算管理和绩效考核的融合应用[J].财会学习,2020(05):75-77.

[3]庞铭媛.基于平衡计分卡的全面预算管理研究：以W房地产公司为例［J］.中国乡镇企业会计,2020(6):54-56.

[4]马洁.以平衡计分卡为纽带的战略导向的预算管理：以A集团管理公司为例［J］.沿海企业与科技,2011(2):50-52.