新税法下国有企业所得税税务筹划研究

新税法下国有企业所得税税务筹划研究

袁瑞英

大庆油田化工有限公司甲醇分公司 163000

摘要：新税法对企业所得税税负等进行了新的规定，这使得企业所得税税务筹划的形式和方法也有所更新。为了提升企业的经济效益，完善企业的管理水平并且根据国家政策调整产业结构以实现企业的可持续发展，国有企业在新税法规定下通过合法手段进行税务筹划以减轻企业税务负担及有效避免企业的税务风险十分重要。国有企业应充分关注国家税收政策的变动，及时为企业储备专业的税务筹划人才，并不断加强企业税务筹划管理机制的建设，再结合企业内部及与外部税务机关之间沟通渠道的畅通，以确保税务筹划工作高质量地开展。

关键词：新税法；税务筹划；国企；税务风险

引言：在我国目前经济社会高速发展的背景下，市场上各主体之间的竞争越来越激烈，由于国有企业一般规模比较大，其财务管理工作所包含的内容也比较多，企业所得税的税务统筹本身就是国有企业财务管理工作的重要内容，在当前市场环境下国有企业若想在激烈的市场竞争中占据优势，便一定要提升自身的财务管理水平，保持自身可持续发展的能力。税务筹划工作就是企业在合法合规的前提之下，采取一定的税务筹划方式，降低企业的税费缴纳金额，以此来节约企业的税务成本提升企业的收益。国家往往会通过税法中税率、税基的规定确认支持的行业领域，国有企业在新税法的指导下开展企业所得税税务筹划跟随国家政策调整产业方向，利用税务政策的税收优惠措施等节税，对其开展降本增效工作提升管理水平十分重要。

一、新税法下企业所得税税务筹划的形式与方法

（一）新税法下企业所得税税务筹划形式

企业在进行税务筹划时由于征税原理的差异导致企业会采取不同的税务筹划形式，但基于税务筹划是企业财务管理中的重要内容，税务筹划的计划目标必须参照企业整体的财务目标制定。在新税法背景下企业进行税务筹划的形式主要包含分税种计划法、分经营活动计划法以及分行业计划法三种方式。首先，分税种计划法是以新税法中规定的具体税种为基础进行的税务筹划形式，企业可以针对具体的如增值税、所得税进行税务筹划。其次，分经营活动计划法是指企业依据其实施的生产经营活动的不同而进行税务筹划。最后，分行业计划法是指企业根据新税法法律体系中对于各行各业的不同政策规定而进行税务筹划的形式。

（二）新税法下企业所得税税务筹划方法

税务筹划方法的合理利用不仅能够帮助企业提升一定期间内的可支配收入，还能帮助企业进行后期的投资决策提供一定的参考，更重要的时还可以防止企业出现被税务处罚的风险。新税法实施后，企业通常会利用税收优惠政策、延迟纳税期和转让定价的方法来进行税务筹划。利用税收优惠政策的方法是指当前税法体系中规定了许多企业在一定条件下可以免税、减税、税收扣除、退税的情形，以及企业在某些差异条件下可以享受差异的税率的税收优惠政策，企业可以充分考虑自身的条件是否符合新税法的规定以此享受税收优惠政策。延迟纳税期的方法是指以保证企业纳税的绝对数额不变的前提下，企业在符合新税法法定的延迟纳税的情形下，申请延迟或者分期纳税，使企业减轻一段时期内的经济压力，或者在遇到通货膨胀等市场情形时提升企业的应对能力保障企业的收益。转让定价的方法是指关联方之间在经济活动中通过在交换及销售产品的时候分享或者转让利润，关联企业基于共同利益而不是市场价格定价，将利润由税负较高的企业转移至税负较低的企业。

二、新税法下国有企业所得税税务筹划的意义

（一）有利于国有企业经济效益提升

实现经济效益最大化一直作为企业开展经营活动的主要目标，国有企业也不例外，作为纳税主体，国有企业的经济效益与缴纳的税款金额有着直接的联系，因为无论在何种的税务环境中，在纳税主体的收入以及费用不变的前提下，纳税主体的税后收益与其缴纳的税费成本成反比，即若想实现更高的税后收益则必须降低缴纳税费的成本。据此，纳税主体能够在法律许可前提下有计划地通过税务筹划尽量使税基降低，以减轻其税费缴纳的负担十分重要。国有企业进行税务筹划不仅使其税费缴纳减少，有更多的资金投入到生产经营活动中，同时还能使国有企业在税务筹划工作进行过程中深入分析企业的财务状况，采取合理合法的经营手段开展经营，推动企业经营目标更好地实现。

（二）有利于国有企业经营管理水平完善

成本、资金和利润是国有企业经营管理中重要的要素，而税务筹划能够有效的使国有企业的成本及资金运用更趋向合理化，进而促进国有企业经营利润的增加，针对这些要素充分发挥价值。首先，税务筹划能够提升国企税务管理的水平，推动国企合理节税目标的实现。其次，税务筹划还能够提升国企整体的财务管理水平，有关人员在进行税务筹划的过程中能够经过对企业财务状况充分的分析进而发现并解决企业经营过程中存在的各类财务问题，推动企业构建较为健全的财务管理体系。最后，税务筹划还能够提升国企在经营管理过程中的法律意识及产权意识，推动国企在经营管理过程中依据税务筹划的需求建构并发挥有效的产权机制以及管理机制，综合各种手段充分控制企业经营的各项成本并有效的提升经营管理的整体水平。

（三）有利于国有企业调整产业结构实现可持续发展

新税法根据国家当前经济发展的需求对于不同税种的税基和税率进行了规定，国家通过规定税基和税率差异利用税收杠杆引导企业进行投资，以实现调整国家生产力分布形式以及国民经济的结构。为了维持企业可持续发展，国有企业生产经营方向的确定应当紧随国家有关政策的导向。国有企业开展税务筹划工作，通过降低税基和减少税率差异，一方面可以降低税费支出、优化税收结构，另一方面还可以运用税基及税率差异调整企业经济活动，优化企业的资源配置，以期使国有企业依托国家税收杠杆有序地调整及升级产业结构，提升国有企业综合竞争力，并保障国有企业发展的创新性及可持续性。

三、新税法下国有企业所得税税务筹划应用策略

（一）充分关注国家税收政策变动

在当前经济社会高速发展的背景下，税收法律法规及有关政策会表现出较强的时限性，出于调整经济发展的需求，国家不时会出台新的税收政策。国有企业首先要学会充分利用税收政策给予企业的税收优惠，例如国家为了支持科技创新发展，新税法中对于高新技术企业以及创业投资型企业都给予了一定的税收优惠，国有企业可以调整自身的发展方向，形成一些高新技术及创业投资型的纳税主体，以减少税费缴纳提高企业经济收益。在享受政策优惠的同时，国有企业还要关注因国家税收政策变动而在税务筹划中产生的税务风险，这就要求国有企业要增强管理人员防范税务风险的意识，结合当前先进的管理技术加强对税法政策的学习，最大限度降低税务筹划中税务风险发生的概率。国有企业可以定期组织税法的培训学习，并通过一些网络平台，如微信公众号或者企业官方网站等公布税法修订情况及税法讲解学习的指导视频，加强员工对税法的学习，也通过学习氛围的营造提升企业防范风险的意识。

（二）储备税务筹划的专业人才

基于财务收支等财务管理工作会直接影响到企业正常的生产经营，国有企业所得税税务筹划既关系到国有企业财务管理的质量，也关系到国有企业生产经营成果及经营管理效果，而税务筹划负责人员的专业能力及综合素质对于税务筹划成败起到决定性的作用，因此拥有高水平的税务筹划团队以及专业性较强的财务管理团队对于国有企业税务筹划工作的进展十分重要。国有企业应当关注税务筹划负责人员的职业资格及职业能力，并在其职业过程中不断加强专业领域的培训和学习。首先，国有企业应当严格税务筹划负责人员的准入门槛，制定相应的人才录用标准并全面考察应聘人员的综合素质。其次，国有企业可以将税务筹划负责人员的专业能力与职称评比、工作绩效、职级晋升等建立一定的联系，鼓励税务筹划负责人员不断学习提升自身专业水平。国有企业还应当注重对税务筹划负责人员的职业培训，国有企业可以组织专家讲座、答疑交流会、岗位交流会等让税务筹划负责人员能够了解本行业税务筹划工作中可能存在的风险以及风险防范和处置的措施，同时也加强对税务筹划负责人员的职业道德培训，深化其对于税务筹划工作的责任认知，提升其责任担当。最后，国有企业应建立合理的人力资源管理体系，构建良性的员工竞争机制。国有企业可以在税务筹划工作中纳入绩效考核制度，一方面做到全责明细、奖惩完善，根据税务筹划人员的绩效考核结果进行奖惩，另一方面结合公司层级制的人力资源管理制度，将税务筹划人员的绩效情况作为职位晋升的参考。

（三）加强企业税务筹划管理机制建设

除了储备专业的税务筹划人才组成人才队伍之外，国有企业还要科学的对专业人才进行管理，即通过建立健全符合国有企业发展实际状况的税务筹划管理机制，并在新税法的指导下使用符合法律法规及企业发展现状的特色税务筹划方法，开展合法且合理的税务筹划工作，在税务筹划管理机制的保障下，税务筹划的使用价值得以更为充分的发挥。国有企业建立税务筹划管理体系的首要目标应当为有效的防范税务筹划的风险，首先，国有企业应科学的设置企业内部税务管理的组织架构，明确规定各业务部门的涉税职责并结合国有企业日常经营活动实际的开展情况，将防范税务筹划风险的工作纳入企业日常的经营管理中，并制定切实可行的税务筹划风险控制的内部规范，对有关人员在进行税务筹划工作以及有关的经济活动、资金管理和成本管理活动时形成有效的指引和约束。同时设置定期自查的管理制度，在进行税务登记工作、纳税申报工作以及税款缴纳工作等过程中，组织有关人员及时进行自我检查，查找并处理有关风险项，并在出现危害税务筹划工作的行为后引导有关人员及时修正。其次，国有企业在建立税务筹划管理机制时还可以结合互联网技术、大数据技术等当前先进的技术手段。国有企业可以运用上述技术建立税务政策宣发平台以及税务筹划数据库等，组织专人定期进行平台信息更新及数据库的维护，让税务筹划负责人员在最新税法政策的指导下开展工作，避免因税收政策变更而导致的税务风险，同时依托数据库提升涉税数据处理的效率，以提升税务筹划工作的质量。

（四）加强与内外部的信息沟通

新税法下国有企业所得税税务筹划工作顺利开展还离不开对国有企业内部有关部门之间以及国有企业与税务主管部门之间沟通机制的畅通。一方面，国有企业要提升企业有关部门整体的应对税务风险的能力，在税务筹划工作进行之前应当将税务筹划工作及税务风险管理的要求及时传递给企业内部有关的部门，以期其能够在日常工作中主动防范税务风险。在发现可能的税务风险后，有关人员能够及时的将风险上报以期及时解决税务筹划工作中的风险项。另一方面，国有企业还应当加强与税务主管部门之间的沟通，基于新税法下各地区的税务主管部门拥有一部分法定的自由裁量权，企业在税法之外还要结合各地区税务主管部门的具体要求，据此来调整企业的税务筹划工作，以切实提升企业的税务筹划水平。国有企业可以设置专业的税务筹划负责人员与税务主管部门沟通，确保沟通的有效性和专业性，并充分发挥信息化手段采用电话或者信息等方式提升沟通的效率，在该负责人沟通之前企业应当组织专人讨论确定沟通的内容，并在沟通之时对沟通过程及内容进行详细的记录，最终形成文书供大家讨论学习，防止因税务筹划人员理解偏差出现人为的风险情况，最终影响到对税收政策的理解，不能保障税务筹划的工作效果。

结语：国家基于近年来产业方向的调整的需求，对税法进行了修改，这便要求国有企业在开展税务筹划工作过程中要充分分析新税法的有关规定，明确新税法中修改的条款部分及修改的原因，同时还要结合当地税务主管部门的具体要求，不断关注政策动态调整企业经营发展方向以及税务筹划工作的开展，并结合国有企业的长远发展目标，生产经营现状及财务管理水平，建立并完善当前的税务筹划管理机制，从人员管理、层级设置、沟通渠道等多方面入手安排税务筹划工作，让国有企业所得税税务筹划工作在合法合规的前提下，科学的动态的开展，充分发挥税务筹划降低企业税负成本、避免企业税务风险、优化企业产业结构的作用。

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