基于PDCA循环理论的工程项目审计治亏策略研究

基于PDCA循环理论的工程项目审计治亏策略研究

郭彬

中铁大桥局集团有限公司  湖北.武汉430000

摘要：本篇论文以"基于PDCA循环理论的工程项目审计治亏策略研究"为题，通过分析PDCA理论在工程项目审计成果运用治理亏损中的应用，探讨审计成果对亏损治理的影响机制，并提出了基于PDCA理论的工程项目审计治亏策略。论文通过概述PDCA理论、建立运用模型、分析可行性并结合实际工作实操，详细论述了PDCA的实际运用过程。研究结果表明，PDCA理论在工程项目审计治亏中具有重要作用，审计成果能够对亏损治理产生积极影响，为工程项目管理提供了有力的支持与指导。

关键词：PDCA理论，审计成果，工程项目，亏损治理，策略研究

随着建筑行业竞争日益激烈，建筑施工企业目前已成为微利行业，整个建筑行业增速放缓，市场规模缩减、经营模式转换、竞争格局分化，强者愈强的“马太效应”不断凸显，如何通过有效的治理措施提高工程项目的盈利能力成为了研究的焦点。PDCA理论是一种经典的管理方法，被广泛应用于各个领域。本论文旨在研究基于PDCA理论的审计成果在工程项目亏损治理中的作用，为工程项目管理提供理论支持和实践指导。

一、工程项目亏损原因分析

工程建筑项目施工周期长、投资规模大、涉及主体多、耗费资源多、施工环境多变，各种风险叠加导致工程项目出现亏损。分析亏损的原因，其中有一部分是外部环境和市场竞争等客观原因导致的，更多的是施工过程管控不力和管理不善风险等主观原因导致的。客观因素主要有：一是环境因素，如：洪水、地震、火灾、疫情、气候变化等不可抗力因素，以及国家宏观经济政策的调整、施工领域政策性变化、项目地方关系等；二是市场竞争因素，如：低价中标、战略性投标、投标失误等。主观原因主要有：一是管理水平有限，如：施工组织不合理、人料机资源配备不到位、安全质量管控有瑕疵等；二是人为违规行为，如：虚高单价、虚量采购、虚列成本、违规处置资产等。

二、PDCA循环理论解析

（一）理论概述

PDCA循环理论在各类关于质量管理的活动中都得到了广泛的运用，其可以在企业管理的各个环节中发挥提升管理成效的作用。PDCA循环理论是将实际工作中的质量管理链条划分为计划、实施、检查和处置四个节点，在这个PDCA循环中如果在检查环节发现有未能满足计划目标的事项，在处置环节中再将其重新制订一个循环去解决，以促进其达到既定目标，确保整体目标质量的实现。

按照PDCA循环理论，第一步是需要制订一个详细而完善的计划P (plan)，确定实施计划和设定预期目标，以确保实施的质量。第二步是按照计划强化实施D (do)，按照计划中设定的目标，将工作分解到各责任人，按照计划流程逐步施行，并在过程中督导各环节实施的质量。第三步是对比计划目标执行检查验收程序C (check)，对照计划确定的步骤、对比确定的目标，检查实施的成果。第四步是依照检查验收的结果来判断是否达到目标，并对未达标事项进行往复循环处置A (action)，对达到目标的实施事项进行肯定和销号；对于尚有欠缺的事项应另行制订循环解决，以保证整体目标的实现。在企业的管理活动中，管理人员通过不断的执行上述步骤，最终形成闭合的发现问题、解决问题的链条，实现管理目标。

（二）运用模型

我们可以把审计治亏工作看作为一个闭合的循环链路，需要逐项完成链路中的每一个环节，把控各节点的质量，分段、有序的开展工作。

1.计划阶段(Plan)。

审计人员根据审计报告反映的问题、提出的意见和建议确定各环节时间表、落实部门及人员责任矩阵、制定总体治亏目标及目标分解，全过程督导审计治亏成效，便于在后续阶段的对照检查。

2.执行阶段(Do)。

审计部门要积极与各单位做好沟通，及时收集各项工作的开展情况和执行进度，组织相关责任部门或人员及被审计单位应当按照计划目标，分工合作，联席联动，协同强化审计结果运用促进实现治亏目标，并就整改过程中取得的成果和遇到的困难及时沟通反馈，确保将整改工作落到实处。

3.检查阶段(Check)。

审计部门牵头组织对前一阶段的审计治亏执行情况进行评估、校验取得的阶段性成果，对未能达到整改要求的单位或个人进行原因分析和责任界定，查找仍遗留的问题事项并在适当的时间将审计结果运用中偏离目标的分项工作引入PDCA循环的下一阶段。

4.处置阶段(Action)。

处置阶段是保障审计治亏实现最终目标的关键，因为审计治亏工作需要在不断总结成绩的基础上，反复改进和完善措施，逐步达到审计促进管理、提升成效的最终目标。审计治亏的整体目标不一定能在一个循环内就全部实现，在首次循环中未能达到的目标或是遗留的问题，需要另行有针对性的再制订一个PDCA循环去解决，从而高质量闭合循环链条，确保整体目标的实现。

（三）可行性分析

PDCA循环理论是企业提升管理成效的有利工具，本文认为，将其应用于审计治亏工作中去同样可以有效发挥作用，能够较好地解决上述问题，提

升审计结果运用工作的质量。

1.强调计划性。

所有的PDCA循环都要从计划阶段开始，在审计治亏工作中也不例外，必然要对审计治亏全过程制订计划，促进审计治亏计划性不强的问题得到有效解决。审计治亏目标的制订，就是将涉及的时间、内容、人员、流程、责任等因素进行合理筹划与安排，确定工作的整体目标和目标分解，以便指导实施工作的有序进行。

2.重视执行与落实。

审计治亏工作中很重要的一个环节就是抓审计发现问题的整改及审计意见和审计建议的执行与落实，与PDCA循环有着本质的共性。在这个阶段内，责任部门或人员，需严格执行计划阶段设定的整改工作标准，制定具体的工作程序、步骤及方法，有序推动审计整改工作，指导、督促被审计单位及相关单位落实审计意见和建议，为后续的检查和处置阶段创造条件。

3.坚持检查与调整。

审计治亏也是一个执行、评价、改进、再评价的过程，需对照事先制定的目标和标准，进行效果检查，并对其中不适用、不适当的情况加以调整。审计结治亏目标的实现会因各种不确定因素而产生差异，不一定都能得到圆满的实现，这就需要责任部门与人员根据实际情况结合审计意见和建议对工作方式方法进行调整与修订，从而更好的贴近目标，提升审计结果运用的效果。

三、实践案例

（一）案例背景

2021年，企业内部审计部门对其所属某工程项目进行了亏损项目专项审计，出具的审计报告显示该项目亏损4000多万元、亏损比例接近20%，披露了项目管理问题28项，其中：7项应扣未扣款项共计800余万元、2项单价虚高事项增加成本200余万元、提前结算1项分项工程虚列成本300余万元、受政策变化及自然因素影响增加投入2000余万元、其他管理不足事项若干，针对所披露的问题提出了六条具体整改建议，报告呈递企业主要领导，并获得了对该项目进行专项治理的批示。

（二）操作程序

1.编制审计结果运用计划

审计部门根据《审计发现问题整改管理办法》和《责任追究办法》等相关制度用以保障审计治亏目标得以实现；对审计中发现的问题剖析成因、提出合理化建议外，还将发现的问题以明细清单的形式呈现；根据相关制度要求，在审计报告发布后将问题清单分送至各联动业务部门、相关责任单位、被审计单位，限期要求各相关单位按照清单中列示的问题有序组织实施审计结果运用；依据问题类型和责任单位的不同，编制审计结果运用的计划，包括审计结果运用的目标、分送考核部门及档案管理部门、整改措施、验收时点、责任追究等相关内容。

2.督导审计结果运用实施

审计部门按照既定的审计治亏目标，将审计结果根据制度要求分送考核管理部门，并落实对应部门的回复确认；对于重要线索和重大发现以专报或要情的形式单独呈报公司董事会，并按照董事会做出的决议，组织召开专项治理审计整改落实推进会议；联合具体业务部门监督、指导被审计的工程项目部开展审计整改及治亏工作，并配合纪委监察部门对重大事项进行核查和处分。同时，推动相关问题的“举一反三”及“自查自纠”工作开展，加强审计宣贯力度，多形式、多层次地开展审计警示教育，提升合规性管理成效。

3.校验审计结果运用成效

审计部门按照制度及计划节点的要求，限时验收检查各相关单位的审计治亏工作成果，作好审计“下半场”的监督服务工作。及时收集各单位的反馈信息，比照审计治亏计划中设定的目标，校验目标完成情况；坚持到被审计单位现场检查验收整改效果，按照“立行立改、限期整改、长期整改”的原则组织验收；对于重大问题及已经形成事实情节严重的问题，进行严肃问责；对于整改不及时或未能整改的问题，纳入审计结果运用处置环节从新制定审计治亏计划。在该过程中，审计部门严格把关审计治亏成效验收，严肃落实审计治亏工作，确保审计发现问题整改到位，帮助项目降低亏损，促进提升管理水平。

4.处置审计结果运用的遗留问题

审计部门根据检查验收反馈的具体信息，对比审计治亏计划目标，查找偏差与仍需改进完善的地方，积极编制新一轮审计结果运用PDCA循环计划，以确保实现总体目标。审计部门在本环节工作中，对于已经完成并达到设定目标的分项任务予以验收完结；对于尚有欠缺的事项，重新提出整改建议和验收时限；对于责任追究不力的问题，责成相关单位立即纠正，严肃追责。在该过程中，对于遗留的事项需逐项单独设定一个PDCA循环计划，有针对性的制订措施，严格执行验收标准，确保每个问题得到有效落实，促进整体目标实现。

（三）审计结果运用的成效

按照PDCA工作思路和审计治亏工作流程，通过一系列的工作方法和实际举措，审计报告披露的28项问题全部得到彻底整改，应扣未扣款项全部及时扣回、虚高单价及时追回、提前结算分项工程及时冲红扣减成本、因外部因素增加成本投入的事项成功申报变更索赔，不但有效为项目挽回了经济损失，通过申报变更索赔让项目还略有盈利。审计部门的该项工作，有效加强了审计发现问题的整改力度、切实保障了项目实现既定经营目标、积极促进了企业持续健康发展，充分诠释了

内部审计为企业经营保值增值的现实意义，同时，也验证了PDCA循环理论在工程项目审计治亏工作中的实际可操作性和成效性。

四、结论与启示

PDCA理论在通过审计工作对工程项目亏损治理中具有重要的应用价值。通过对PDCA循环的有效运用，充分发挥审计成果利用功效，使得减少项目亏损的风险，提升项目的绩效和成功率。在计划阶段，需要制定详细的计划，并明确目标和关键绩效指标；在执行阶段，应严格执行计划，监控进展并及时识别和处理问题；在检查阶段，应对执行过程进行评估和分析，发现问题和瓶颈，并及时采取改进措施；在总结与改进阶段，需要加强反馈机制，对执行过程进行全面的分析和评估，并及时采取改进措施，促进落实和实现最终目标。通过这一循环，可以不断优化执行方式和提升管理水平，实现促进项目实现亏损治理的目标。本研究还揭示了PDCA理论在审计工作促进工程项目亏损治理中的一些启示：首先，项目团队需要高度重视审计整改工作，并将其纳入项目管理的核心内容，亏损治理不仅需要项目团队的共同努力，还需要公司各部门、各层级共同的支持和配合；其次，公司各部门、各层级需要建立有效的沟通和合作机制，加强团队协作和互动，以解决问题和推动项目的顺利进行；此外，项目管控的各相关人员应注重学习和知识积累，不断总结经验教训，提升团队的绩效和能力；最后，项目团队应时刻关注项目执行过程中的风险和变动，及时调整和优化项目计划，确保项目目标的实现。综上所述，通过对PDCA理论在审计治亏工作中的策略研究，我们可以得出结论：PDCA理论是一种有效的工具和方法，可以帮助落实审计整改成效，减少项目亏损的风险，提升项目的绩效和成功率。同时，本研究还提供了一些启示，以指导实际项目的管理实践。希望本研究能为相关领域的研究者和从业人员提供有益的参考和借鉴，促进工程项目的可持续发展和亏损治理的不断完善。

五、结束语

审计结果运用是审计工作管理循环链条中的重要环节，是促进改善工程项目经营管理效果的关键所在。以上论述仅为笔者结合PDCA循环理论，将工作中的经验和做法进行粗浅归纳，如何能够更加有效的促进内部审计结果运用工作，以更好的发挥内部审计在为企业以及工程项目管控提质增效方面的作用，强化保障施工企业持续健康发展的效用，仍需要我们在今后的工作实践中不断探索和总结。

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