浅析会计职业道德与内部控制

浅析会计职业道德与内部控制

李源源

        南通中远海运船务工程有限公司    江苏省南通市    226000

摘要：随着时代的进步，社会主义市场经济体制的逐步完善，市场竞争日趋激烈，会计行业也面临巨大的挑战。近年来大量的会计违规问题被不断曝光，如上市公司提供虚假财务报告，私设账外账、非法挪用企业资金等。同时，随着技术进步，会计违规行为越来越隐蔽，也越来越多样化。探究其原因，相关会计人员的职业道德沦丧以及企业内部控制的薄弱是主要的两点。而会计人员的职业道德以及企业内部控制二者之间关系密切，二者间的相互协调为构建安全稳定的会计环境提供了基础。

关键词：会计 道德 问题 控制

一、会计职业道德建设与内部控制

1.会计职业道德

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。它对会计人员日常工作方向有知道作用、评价能力以及教化功能。

会计职业道德主要包括三个方面：（1）坚持诚信，守法奉公。牢固树立诚信理念，以诚立身、以信立业，严于律己、心存敬畏。学法知法守法，公私分明、克己奉公，树立良好职业形象，维护会计行业声誉。（2）坚持准则，守责敬业。严格执行准则制度，保证会计信息真实完整。勤勉尽责、爱岗敬业，忠于职守、敢于斗争，自觉抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序。（3）坚持学习，守正创新。始终秉持专业精神，勤于学习、锐意进取，持续提升会计专业能力。不断适应新形势新要求，与时俱进、开拓创新，努力推动会计事业高质量发展。

2.企业内部控制

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。有效的内部控制的可以提高会计信息质量，保障生产经营顺利进行，保证企业发展方针的贯彻执行。

内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面：内部会计控制与内部管理控制。内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。

3.会计职业道德与企业内部控制关系

企业财务部门在企业的经营决策中发挥着非常重要的作用，会计人员日常接触的都是企业核心相关的经营、管理数据。如果会计人员没有对会计职业道德的高度认同，就容易受到利益等因素诱惑，作出不利于企业内部控制的行为，从而影响企业的正常发展；同时内部控制对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响，而会计控制又是内部控制的重要工作，内部控制要求经营管理信息和财务会计信息的真实、完整。

二、内部控制管理薄弱现状与问题

随着社会发展，企业在市场竞争中因内部控制不够完善而产生企业发展乃至生存问题。目前很多企业存在内部控制意识薄弱，内部审计职能弱化、内部控制制度不够健全、公司治理结构不完善等问题。
1.内部控制意识薄弱，管理层缺乏足够的重视。

在实际工作中，会计人们对内部控制工作范围的理解，仍然局限在会计控制以及相关审计上，对于控制环境、风险评估和信息与沟通等其他内部控制方面并不关心。甚至仍把内部控制看作是内部财务会计控制，当提到内部控制时，人们往往就以为是内部会计控制，或者说这仅是财务部门的事。
2.内部审计职能弱化，不能充分发挥监督作用。

对企业来说，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计在某种程度上可理解为对内部控制的控制，它在履行审计鉴证、评价内部控制效能、监督经济活动、加强经济管理等方面发挥着重要作用。但在实际工作中，企业并没有对这项工作引起足够的重视，甚至错误地认为内部审计是可有可无的事情，只要努力抓好安全生产，就会实现企业的良性循环，进而实现企业良好的经济效益。还有部分企业知道内部审计的重要性，也象征性地在企业内部设立了内审机构，但并没有制定相应的措施与制度保障其顺利进行，使得内部审计形同虚设，从而更谈不上发挥内部审计的监督职能了。
3.内部控制制度不够健全。

企业的内部控制制度，其表现形式也是多种多样：有的企业只是在其制定的各项规章制度上提到一些内部控制方面的内容，并没有制定详细的保障内部控制制度以及实施的措施；有的企业制定了内部控制制度，但是内容过于形式化，缺乏可实施性；有的企业制定的内部控制制度缺乏对整体企业全流程的内部控制。 另一方面，企业治理结构不健全，缺乏必要的约束机制，也会造成内部控制不健全。

4.分工不清、职责不明确。

在一些企业中，内部控制的分工和职责划分不清晰，不同岗位之间存在交叉和重复，导致责任模糊，风险得不到有效的防控。

5.缺乏有效的内部监督和检查。

企业内部监督和检查机制不完善，对内部控制的执行情况进行监督和检查的手段和方法不够科学、有效，无法及时发现问题并采取相应的纠正措施。

三、违背会计职业道德的原因

1.职业道德观念淡薄

在日常工作中，时常发生个人利益与企业利益冲突的情况，会计人员不能遵纪守法，形成舞弊、伪造、变造会计凭证、账簿、报表等违法行为。其根本原因就是会计职业道德的缺失，同时个人主义、拜金主义、享乐主义的膨胀，丧失了基本的法制观念。

2.会计执业的客观环境的影响

在内部控制中，企业管理者作为企业的领导者，是会计信息的使用者，是会计人员的上级，也是会计人员的雇主。会计人员的薪酬待遇、职务升降和任免都受到管理者控制，所以有些会计人员违背法律法规和职业道德并不是出于自己的本意，而是不得已而为之。但会计人员的判断仍然是受到管理者影响。

3.会计监督机制不力

企业内部控制制度建设不健全，管理控制不到位，甚至有的企业内部控制制度形同虚设，一定程度上纵容了会计人员的违反职业道德的行为。

4.会计职业道德培训力度不够

会计职业本身就是一个不断变化、改进的行业，但是在如今社会环境下，变化过快，会计人员相关职业素质不能跟上。企业内部对会计人员的个人素质培训发展不够重视，对违背会计职业道德的案例及产生的严重后果宣传不够，给会计人员的警示作用不明显。都直接或者间接导致了会计人员职业道德的滞后。

四、提高会计职业道德来加强内部控制

1. 提高会计人员自身素质

在企业中，会计人员整体素质不高，监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力不高，自我管制能力差，导致在财务管理中不断发现问题。平时要注重知识的学习和更新、掌握现代化管理知识、学习掌握计算机相关的先进工具以及先进财务软件。同时增强会计人员必要的独立性，这就要求会计人员在工作中不断参与继续教育，对财务管理及内部控制形成独到的意见及建议，避免形成领导怎样说，会计人员就怎样办，无原则地顺从领导意图办事的情况。 会计人员职业道德水平的提升，会直接提高企业内部控制工作的高效开展。

2. 加强会计工作的内部监督

目前很对企业还没有建立内部审计机构，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，而己建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。加快构建内部监督体系已经迫在眉睫。建立完善的企业会计监督管理制度，对于遏制各种违法违规问题的发生，治理会计信息失真，防止企业资产流失，规范成本费用归集致关重要。公司内部领导层也要提高素质，增强社会责任感，在追求自身发展的同时，兼顾国家、社会等所有相关的合法利益。同时增加适当的监督机制，会为会计工作的真实、可靠提供有力的保障。

3.增强相关外部监督

外部监督主要包括政府监督和社会监督，一些监督没有按照设定的目标进行，有的甚至从局部和本位出发，以平衡预算和创收为目的，突破制度法规红线，发现问题不及时纠正处理，致使监督严重弱化。     

    随着网络的发展，特别是社会舆论对各种现象的评析。企业可以推广社会舆论监督，不仅有利于在全社会形成诚实守信的氛围，还可以广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。

  同时加强会计行业监督，继续开展会计继续教育等学习培训，加强会计行业对会计人员职业能力与职业素质的持续跟踪与评价。

4.建立会计职业道德相关档案。

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和处罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。对于从会计人员，如果一经出现违反法律或者职业道德的行为，需要承担相应的处罚。建立道德行为档案，对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的惩罚措施。

会计内部控制是指企业内部为了保护企业资产、确保财务信息的可靠性和准确性，预防与发现错误和不法行为而采取的一系列制度、政策和程序。其主要目的是提高企业运营效率和规范财务管理，防止内部失误和欺诈行为。会计内部控制的重要性不言而喻，它可以帮助企业提高运营效率、降低风险、保护企业资产，并建立可靠的财务报告体系，增强对内外部利益相关者的信任和声誉。以下是会计内控成功的相关案例分享：

案例一

德国汽车制造商大众集团（Volkswagen Group）的改革经验。大众集团在2015年曝光的尾气排放丑闻后，采取了一系列措施来加强其会计内部控制和财务管理。

大众集团对其管理层和高级管理人员进行了重要调整，包括更换了首席执行官和财务主管等职位。他们建立了更加严格的内部控制制度和监控机制，确保各项财务活动的合规性和准确性。大众集团意识到公司文化对于内部控制的重要性，他们积极修复和重塑了公司文化。他们提倡透明、诚信和合规的价值观，鼓励员工报告潜在的违规行为，并设立举报制度保护内部举报人。

大众集团聘请了全球知名的审计机构进行财务审计，确保财务报表的准确性和可靠性。他们加强了风险管理，对潜在的风险进行定期的评估和监测，及时采取措施减少风险对财务活动的影响。大众集团重视员工的培训和教育，特别是在会计和财务领域。他们加强了内部培训计划，提高了员工的财务知识和意识，确保他们理解和遵守内部控制的要求。

通过这些改革措施，大众集团成功地改善了会计内部控制，加强了财务管理的透明度和准确性。这个案例向其他制造业企业表明，建立健全的内部控制体系和财务管理制度是维护企业形象和可持续发展的重要步骤。

案例二

在一个小镇上，有一家制造玩具的小工厂。这家工厂以生产精巧的机械玩具而闻名于世。然而，近年来，工厂开始出现了一些问题。工人们的工作效率下降，产品质量出现了瑕疵，利润也大幅度减少。工厂的主人李先生非常困惑，他感到整个工厂陷入了前所未有的困境。

为了找出问题根源并解决这些挑战，李先生决定聘请专业的会计团队帮助他们改善内部控制。经过调查，会计团队发现工厂的内部管理极不规范。他们制定了一套全新的内部控制流程，并组织了一次团队培训。

培训的第一天，所有员工都充满了期待。李先生在开幕式上表示，这次改革是工厂的重生，而每个人都有机会为工厂的新起点做贡献。

第一项改进是建立质量管理制度。会计团队明确告诉每个人，只有通过质量检验的产品才能出厂。为了加强质量监控，他们引入了一套设备，用于检测产品的尺寸、外观和性能。每个工人都接受了培训，学会了如何使用这些设备。

第二项改进是生产进度管理。工厂的生产计划被重新规划，以确保每一个环节都得到充分的时间配备。会计团队还推出了一个名为“奋斗奖”的活动，鼓励员工争取全勤并完成既定的生产目标。每当一个人获得奋斗奖，他们的名字就会被写在一个大型的墙上，以表彰他们的努力和奉献。

第三项改进是材料管理。会计团队发现，工厂的原材料流失严重，从而造成了巨大的成本浪费。他们建议采用一套条码系统来监控每个原材料的进出情况，并实行严格的库存管理。每个工人都负责与采购部门合作，确保原材料的准时供应和使用。

这些改进措施逐渐生效。工厂的生产效率提高了，产品质量得到了极大的改善。利润也开始回升。

然而，故事并没有这么简单。在改进的过程中，工厂的一位老员工，小王，难以适应新的流程和责任。他总是犯错，有时他的产品甚至无法通过质量检验。小王感到沮丧和无助，他觉得自己在工厂已经没有了价值。

李先生得知了小王的困境后，决定和他单独谈谈。他告诉小王，工厂的改革并不是为了指责和放弃任何人，而是为了让每个人在更好的环境中实现自己的潜力。他鼓励小王学习和坚持下去，并表示工厂愿意提供培训和支持。

小王被鼓舞了。他再次投入到工作中，积极学习新的知识和技能。经过一段时间的努力，他逐渐提高了自己的生产水平，并且开始享受工作的乐趣。

通过不懈的努力和改革，工厂终于走出了困境。李先生深知，制造业是一个竞争激烈的行业，只有不断改进和演变，才能立足于市场。他决心继续引进先进的管理方法和技术，使工厂保持竞争力。

案例三

某船舶制造公司在过去曾经发生了一起重大的内部控制问题，导致财务数据的准确性和可靠性受到了质疑。为了解决这个问题，公司采取了一系列的改进措施，强化了会计内部控制。

首先，公司建立了一个专门的内部审计部门，负责评估和监督整个会计内部控制的有效性。该部门的职责包括审核财务报表、核查资金使用情况、检查固定资产管理等。通过建立这个专门的审计部门，公司能够更加主动地发现和解决潜在的内部控制问题。

其次，公司对财务流程进行了重新设计和优化。例如，在财务报表编制过程中，增加了多个层级的审批环节，以确保财务数据的准确性和合法性。同时，为了避免潜在的错误和欺诈行为，公司还实施了定期的财务培训，加强了员工对内部控制政策和程序的了解和遵守。

此外，公司还引入了一套先进的财务管理系统，用于自动化处理和跟踪财务数据。这个系统能够实时监控各项财务指标，并生成相应的报告和分析结果。通过引入这个系统，公司能够更加准确地追踪和分析财务信息，及时发现任何潜在的问题或异常情况。

通过这些改进措施，船舶制造公司显著提高了会计内部控制的效果。财务数据的准确性和可靠性得到了大幅度提升，投资者和合作伙伴对公司财务状况的信任也得到了增强。此外，这些改进措施还使得公司能够更好地满足监管机构对会计内部控制的要求，降低了可能面临的法律和合规风险。

良好的会计内部控制对于船舶制造公司的经营和发展非常重要。通过建立专门的审计部门、优化财务流程、引入先进的财务管理系统等措施，可以提高会计内部控制的有效性，确保财务信息的准确性和可靠性，为公司的可持续发展提供有力的支撑。

过往的案例告诉我们，经济的发展离不开会计信息的支撑与保证。内部控制作为公司治理中不可缺失的关键环节，有着自身的重要性和独特性。为了建立好完善的内部控制体系，必须关注内部会计控制，为做好内部会计控制，又必须加强会计职业道德建设。这就要求企业会计人员从实际出发，完善企业内部控制制度和会计人员职业道德培训，让企业会计人员的职业道德上升到新的高度，保证会计信息质量的真实、高效，促进经济的发展。
参考文献：
[1]季晓玮.试论会计职业道德及其建设途径，法制与社会，2006 (7) .