经济责任审计的责任界定以及主要审计要点方法

经济责任审计的责任界定以及主要审计要点方法

何献

惠州市惠阳区审计局    惠州 惠阳516200

摘要：经济责任审计工作是新时期背景下对党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员开展的一种与经济责任相关的审计工作，对国家经济管理具有重要作用。在经济责任审计中，责任界定是十分关键的环节，同时也是审计工作的重点与难点内容，需要结合具体的审计内容制定科学合理的审计方法，对审计工作的重点内容与执行思路进行深入分析，在工作的过程中找到相关问题隐患，以此进行经济责任的精准设定。在此需求下，本次研究对经济责任审计的责任界定以及主要审计要点方法，希望通过本次研究为经济责任审计工作开展提供一定的参考帮助。

关键词：经济责任审计；责任界定；主要审计要点；审计方法

前言：现阶段，我国环境下的经济责任审计工作主要针对领导干部人员，对其任职期间的各项经济相关活动执行情况进行全方面审计，其中包括国家制定的经济政策的执行情况、相关决策部署、国有资产与经济的管理等。从具体角度分析，可将经济责任审计视为是对领导干部人员在履行期间内需要履行的经济责任进行的全面审计。经济责任审计与其他审计工作具有较大的差异性，对于国家财产安全、领导干部行为监督管理等方面具有显著的积极作用。

一、经济责任审计的责任界定原则

（一）证据确定原则

经济责任审计过程中，审计证据需要精准表明审计事项和相关既定标准的匹配水平，还是对领导人员责任承担类型明确的重要依据，因此经济责任审计证据的全面性、合理性具有重要作用[1]。审计人员在取证期间需要秉持严谨认真和实事求是的态度，并对审计取证能够体现出的经济责任因果关系进行深入分析，确保证据链的完整性与层次性，以此为领导人员责任界定提供充足的数据信息支持。与此同时，在经济责任审计过程中还需要做到以下几项：对于并未取得充分证据的审计事项保留意见，对于非审计事项并不做出评价，严格遵循证据确定原则开展经济责任审计工作。

（二）权责一致原则

权责一致原则规定领导干部在工作中执行的权利需要和其承担的责任相对应，禁止出现有权无责或有责无权的现象。有权无责会导致责任界定缺失；有责无权会导致责任界定越位，都会对经济责任审计工作开展造成较大的影响。在对权责一致原则进行理解时，可从任职时间和责任范围两个维度入手：从任职时间维度分析，在领导干部任职期间以外发生的经济责任问题，均不应该由领导干部承担，即对前任和现任的责任进行明确划分；从责任范围维度分析，领导干部工作责任范围之外的经济活动产生的经济责任，不应该由领导干部承担。

（三）不因程序合法免除原则

领导干部履行经济责任的过程中，可能会出现一些重大事项，在领导小组经过会议决策后仍导致重要问题发生。基于集体讨论决策的意见在法律程序上虽然具有合规性，但是其并不能作为领导干部免除责任的借口。在集体讨论决策的情况下，决策权力的大小并不均等，需要依据不同权利对领导干部进行具体的责任划分。如果领导人员在集体决策期间存在越权决策或者不正当手段等问题，则需要针对不同情况制定不同的责任划分。

（四）实质重于形式原则

对领导责任范围明确时，不仅要考虑领导的主管范围、分管工作等内容，还需要相关经济问题对应行为的实质进行分析[2]。例如，某单位财务部门出现了设立“小金库”的问题，但是领导部门并不对其财务工作负责，此时并不能以不分管财务工作作为借口，而是需要对“小金库”的设立行为是否具备需要领导承担责任的条件。如果是经过领导授权的行为，则需要领导承担相应的责任。

二、经济责任审计的主要审计要点

（一）年度经济审计

年度经济审计在经济责任审计工作体系中具有重要作用，因此需要将其视为主要审计要点。将年度财务处理状况与分配执行情况审计工作同领导干部经济责任审计工作有机结合到一起，对设置独立财务核算或者开设独立银行账户的人员，都应当将其视为年度经济审计的对象，审查其是否严格依据地区制定的财务资产管理规定与政府审批方案开展相关经济活动。遵循客观公正和实事求是的基本原则，对领导干部的年度经济相关工作完成情况进行全面审计，包括财务收支的合法性、收益性、真实性以及领导干部在经济活动中承担的责任和权力的对等性等，进而实现对领导干部的全面监督审计管理。

（二）注重干部离任审计

经济责任审计工作需要严格依据国家制定的行业规范与经济方针对策进行审计。对领导干部离任情况重点关注，从以下几方面开展审计工作：一是对领导干部任职期间的目标完成情况进行审计，并将其作为审计重点。二是对其任职期间的财务状况查证，财务状况能够真实体现出领导干部经营决策能力，包括资金收入的合法性与真实性、资金支出与分配的合规性与公开透明性等。三是对其任职期间专项资金的使用情况审计，深入分析资金支出结构，查看是否做到专款专用，是否存在基站挪用等情况。四是查看领导干部的遵守财经法规、廉洁自律情况，查看是否存在违规操作、不廉洁、玩忽职守等问题。五是对领导干部在重点项目、重点岗位、重点部门的经济责任审计，以此实现对其任职期间的全面审计监督。

三、经济责任审计的主要审计方法

（一）明确责任界定的逻辑思路

经济责任审计中的责任界定有两种情况，即领导责任和直接责任，这两种情况具有明显的排他性与顺序性，即责任界定时只能对其中一种责任进行界定，无法同时出现两种责任的情况。因此，经济责任审计工作开展时需要对责任界定的具体逻辑思路进行科学设计。审计人员可利用排除法开展工作。责任界定问题的具体性质以及后果影响主要包括三个类型，审计人员可先明确其具体属于哪个类型，随后获取翔实的责任归属证据，以此对决策实质以及领导干部在此期间起到的责任作用进行分析，如果领导干部并不具备直接责任的可能性，则可以将其界定为领导责任。

（二）重点关注审计信息

经济责任审计需要对审计资料重点关注，真实完整的审计资料才能够为经济审计责任界定提供有力支持。首先对责任分工文件重点关注。对被审计领导人员在职期间的全部责任分工文件进行收集整理，以此对其任职期间的工作责任进行具体研究，明确其变化情况。如果在实际工作期间并不存在正式印发的信息文件，需要领导人员提供详细的说明文件，并加盖单位公章和领导签名。可以说，责任分工文件是责任界定工作开展的基础保障[4]。其次是重要决策会议相关记录文件或纪要内容。在重要决策会议召开期间需要对会议内容进行真实、详实的记录，这对于领导责任界定具有重要作用，能够真实反映出会议开展期间各领导人员的责任大小。最后是文件签批流程。部分经济活动会通过公文流转的形式进行审批决策。例如领导人员对上级文件规定如何执行，对各部门工作开展指导工作等，通过领导在相关文件的审批情况可以为责任界定提供线索与帮助。

结论：通过本次研究能够发现，责任界定在经济责任审计工作中具有重要作用。在实际执行期间，审计人员需要明确主要审计要点和审计方法，结合实际情况制定完善的审计制度，才能够为企业健康发展奠定良好的基础保障。

参考文献：

[1]王婷.经济责任审计的责任界定与制度完善[J].中国内部审计,2021(10):11.

[2]杨小英.行政事业单位经济责任审计风险及控制方法研究[J].商业2.0（经济管理）,2021,000(005):P.1-1.

[3]伍岚.论经济责任审计的责任界定与制度完善[J].中国市场,2022(7):144-145.

[4]丁勇.经济责任审计的责任界定与制度分析[J].现代商业,2021(26):3.