基于某国道工程项目浅析道路工程竣工结算审计问题及对策研究

基于某国道工程项目浅析道路工程竣工结算审计问题及对策研究

丁勇

苏州中海工程项目管理有限公司 身份证321282198711010473

摘  要：工程竣工结算审计是控制成本的一道防线，所以做好竣工审计结算的工作是比较重要的。在工程竣工结算的过程中会遇到较多的问题，比如变更签证的问题、定额取费的问题、材料价调整的问题、结算资料完整性的问题等等。面对这些问题，审计机构和审计人员应如何应对就显得是比较重要的问题。本文会通过实际工程案例来阐述审计过程中的重点内容、审计方法、审计中的问题等等，来论证审计工作的必要性。从审计的结果可以确认审计机构及审计人员必须掌握审计过程中基本的问题和相应的对策是提高审计效果的基本手段。

关键词：国道工程；竣工审计；常见问题；工程变更

1  引言

随着国家经济水平不断发展，我国的道路工程建设也越来越多。在诸多的道路工程建设过程中，成本出现“三超”的现象非常严重。为了控制项目成本，国家对项目成本管理采取了多种方式，竣工结算审计就是工程建设项目成本控制的其中一个方面。竣工结算审计制度形成的出发点是很好的，但是由于在竣工审计阶段会出现诸多的问题，会严重影响审计的质量。所以审计机构和审计人员需要掌握在审计过程中会遇到的常见问题，并掌握相应的问题对策是很有必要的。

2  工程竣工结算审计的综述

根据国家的审计法的规定可以了解，审计机构可以在建设工程活动的全过程阶段进行监督，预算是对整个工程项目的事前成功控制，结算审计是对工程项目的事后监督。竣工结算的首要任务就是要清楚了解竣工结算的编制依据并确定好编制原则。通常情况下，竣工结算编制的依据都是基本统一的，如招投标文件、合同、工程清单等等，主要是部分标准和规范要依据当地的规范要求执行。编制原则主要还是坚持公平公正的原则，确保竣工结算的编制工作完全遵循国家的相关规章制度。然后就是将竣工结算的方式确定后并明确竣工结算的内容。现阶段竣工结算的方式有：预算加签证、单方造价包干以及招投标结算三种方式。不同的竣工结算方式对应的竣工结算内容也会有一定的区别，主要是依据竣工结算方式的侧重点进行竣工内容编制。最后就是组织竣工结算，竣工结算的准确性直接影响到也足单位的经济效益，所以作为审计机构和个人应该要有足够的责任心和结算审计的知识储备，这样才能很好的有助于提高业主单位的经济效应。竣工结算审计看上去最直接的是进行成本控制，其实也间接地促使工程项目在施工过程中提高管理水平和工程质量。

经过诸多工程项目的竣工结算审计的经验总结，可以发现工程竣工结算审计过程中会经常遇到的问题主要体现在八个方面。第一是竣工结算的资料经常会出现缺失和造假的情况，以及结算书的内容因为经验等原因出现编制不完整的情况。第二是项目在建设过程中由于项目管理的问题，造成结算审计后的造价远超预算的情况。第三是在施工过程中办理的变更签证的手续或者做法存在不合理的情况。第四是当定额套取存在模糊的情况时，施工单位的取费会就高不就低。第五是施工单位会故意增大工程量，金额计算错误时也会故意超过实际计算金额。第六是由于工期长，针对材料价格需根据实时的价格进行调差时按高价进行调整。第七是施工单位故意懈怠配合审计的工作，导致审计工作进展困难。第八就是审计机构和审计人员自身因为责任心、审计能力等方面导致审计工作不到位，造成业主的经济损失。

3  工程案例

3.1 工程概况

某国道城镇化工程在苏州地区段道路全长8.1公里，其中新建高架桥段长2.88公里，主要建设内容包括道路、桥梁、给排水、管线综合、照明、绿化景观、交通标志标线、交通信号灯和交通监控等，总投资124502万元。本工程经公开招投标，该国道城镇化工程项目中标价为65000万元（其中暂列金额1943万元），固定综合单价合同，中标下浮率为11.02%，苏州中海工程项目管理有限公司实施施工阶段全过程造价控制。工程合同工期549天，质量标准为合格，合同约定工期为2018年8月30日至2020年2月29日，实际施工期为2018年10月7日至2020年9月28日。合同施工范围包括：国道城镇化工程（K5+531.173-K13+615）的道路、桥梁、雨污水、土方工程、交通疏解；本项目变更备案情况：变更备案32份，累计变更备案金额767.60万元，占合同价1.18%。本项目主要是根据合同、工程清单、变更签证、结算书、规范标准等进行审计，该项目最终报送竣工结算金额为652501535.25元，经我公司审计，审定金额为639961720.74元,核减金额为12539814.51元，核减率为1.92%。

3.2 审计过程中的问题

本工程最终的审计金额比合同金额减少了1003.83万元，主要是实际结算量（含人工调差及增加变更签证）比合同工程量（含预留金）减少480.50万元，以及增值税税率调整减少523.33万元。但是施工单位为了提高自身的经济效益，提交的竣工结算书中存在虚报工程量等问题。主要问题如下：

（1）施工单位多报、错报工程量

施工单位申报的桥梁基坑土方余方弃置的工程量为30318.19m3，送审未见不可利用土方相关资料，按可利用方考虑，工程量调整为0m3，共计核减71.41万元；路基混道碴回填的工程量为7488.98m3，根据图纸的内容路基混道碴回填的工程量为1966m3，共计核减64.68万元；道路6%灰土的工程量为74726.77m3，根据图纸的内容道路6%灰土的工程量为67810.02m3，共计核减45.91万元；高架桥梁上部结构现浇箱梁C50混凝土的工程量为74074.03m3，根据图纸的内容高架桥梁上部结构现浇箱梁C50混凝土的工程量为74381.33m3，共计核减40.04万元。

（2）施工单位虚增清单单价

道路花岗岩侧石上报的清单单价为123.63元/m，实际应为95.76元/m，核减金额111.37万元；保通道路混道渣上报的清单单价为100.69元/m3，实际现场施工为建筑垃圾，单价调整为64.32元/m3，核减金额73.16万元；保通道路25cm厚C30混凝土上报的清单单价为152.09元/m2，实际应为142.80元/m2，核减金额22.42万元；保通道路拆除送审未计取钢筋残值回收，审计按1000元/t残值回收计取，核减金额27.14万元。

（3）施工单位调差未熟读合同条款

本工程原合同中约定措施费的人工和材料不参与调差，施工单位未熟读合同条款，将此部分的人工、材料调差予以上报，加上其它一些材料的单价的核减共计核减117.25万元。

（4）施工管理不规范

本工程的总变更签证的数量为32份，备案金额共计767.6万元。但是经过审计查阅发现，很多变更备案的时间都在工程内容完成之后，这个不满足苏州市的明文规定的要求。还有一个比较严重的问题就是因为不可抗力的原因（疫情）导致工程延期了214天，但是根据数据统计，本地区的疫情影响最多为2-3个多月，只能说明现场管理人员未能做好后期复工复产的准备。

3.3 审计建议

项目相关的各专业人员都应提高责任心和各自的专业能力，严格管理工程中的质量、成本、安全等等。施工方和咨询方应该要先熟悉施工图、施工现场的环境情况、施工工艺、法律法规等等，这样在多方的合作下，才能真正的管控好一个工程项目的质量、成本、安全等等。相关人员必须严格遵守国家规定和合同条款，所有程序都必须在法律法规的框架下执行，不同文件上的规定内容应一致，不得随意改变材料的质量等级、不得随意将项目分包给个人等等。

3.4 解决审计发现的问题对策

首先应先管理好结算编制的内容，审计结算事关业主和施工单位双方的经济利益。施工单位不可仅为了自身利益不真实的编制结算内容，而应通过加强自身的管理水平，来提高经济效益。工程合同是双方的约定，事前应做好合同管理，合同内容应公平公正，内容全面且严谨，不可出现侵害双方利益的条文。现场施工过程中应加强规范管理，严格控制变更签证的数量和合理性。不可随意听信施工单位的解释就做出变更签证的决定，应由多方商讨确认一个合理的方案后才可做出相应的改变。施工过程中应进行现场核查，尽量减少事件滞后处理的情况，尤其是隐蔽工程完工后再想取证是非常困难的。最后审计人员应加强自身的审计经验水平，提高自身的责任心，以业主的利益为中心，这样才能真正做好相关的审计工作。

5  结语

本文首先阐述了工程竣工结算审计的基本概念和常见问题，然后通过个人的实际工程案例中遇到的问题进行问题总结，并给出合理的审计建议和应对的策略，进一步论证结算审计在工程建设过程中的重要性。当然个人的知识储备是需要不断补充的，专业水平仍然有待提高，本工程的审计工作也存在一定的不足之处，希望今后的审计工作的能力获得进步。

参考文献

[1]李兴怀、岳文志.工程量清单计价模式下竣工结算审计应注意的问题[J].四川建筑，2010

[2]任欢.工程项目竣工结算审计问题研究[D].重庆交通大学，2011

[3]阮明越.建设工程结算审核策略研究[J].中国内部审计，2013