分析知识经济下企业预算控制系统的创新

分析知识经济下企业预算控制系统的创新

马庆云

上汽通用东岳动力总成有限公司 264006

摘要：为了探索适合知识经济时代的预算控制系统，分析企业创新预算控制系统的可行措施。首先介绍知识经济时代下企业预算控制创新的基本方向，加强预算控制工作的针对性和指向性。其次介绍预算控制系统控制的基本原理与结构，分别从预算控制目标、预算控制组织架构、预算控制方式方法三个方面着手，总结企业创新预算控制系统的方法，在原有系统基础上融合知识经济特征与需求，提高企业内部预算控制工作的效率，旨在推动企业在知识经济时代下的可持续发展。

关键词：知识经济时代；企业；预算控制系统；经济环境

知识经济时代下形成了以知识为基础，将脑力劳动作为主体的经济环境，此概念和农业经济、工业经济对应，重点应做好教育、研究开发，培养高素质人力资源。企业作为复杂性的耦合运行人造系统，其本质上也属于契约融合关联体，需要在知识经济下加强企业经营管理的控制。预算控制在企业管理控制工作中属于核心内容，预算可以获取企业管理控制需要的数据，包括财务预测、成本控制、现金流管理以及资本支出等信息。最早从19世纪开始预算管理的概念就已经出现，而且当时在美国、日本等国家得到广泛应用，是管理控制非常有效的一种方法，也是企业管理的重要手段。

进入知识经济时代之后，企业所在经济环境出现明显的转变，以往采取的预算控制系统，也体现出与知识经济环境脱节的现象。所以越来越多的企业在预算控制管理方面作出研究，建设适合知识经济时代要求的企业预算控制系统，在传统系统基础上创新，解决原本预算控制系统存在问题。基于此，本文围绕知识经济下的企业预算控制系统创新展开剖析，总结创新预算控制系统的路径和方法。

一、知识经济时代下企业预算控制的创新方向

知识经济的基础在于知识、信息生产、分配、应用，对比工业经济，知识经济所表现出来的特点，对企业发展、运营以及管理均带来比较直观的影响，主要表面在以下四个方面：

第一，知识性。若工业经济时代的重点在于财务资本，进入知识经济时代之后，企业发展必须克服的因素便是知识、智力资本，从而决定了企业预算管理需要向知识性的方向转型；第二，信息化。互联网是企业发展的重要推动力，实现了经营模式向电子商务模式的转变，为企业发展开辟了新利润增长点[1]。另外，推动企业管理向信息化的方向转变，在知识经济时代下，也是提高企业预算管控效率、节约信息会计成本的关键性举措。与此同时，知识经济和工业经济对比，后者信息表现出垄断性，信息交易产业与市场的发展，对于信息技术需求与日俱增，切实提高了信息传播速度，能够在全球各个角落，实现信息的交互。但也是因为如此，为信息赋予了庞杂性和复杂性，甚至出现信息量爆炸的趋势；第三，竞争性。处于知识经济时代下信息技术的发展与进步，直接提升了生产力水平，消费者在市场中的消费需求相对复杂，这也使得企业竞争更为激烈。处于该环境下企业应该依靠预算管控提高核心竞争力，使消费者、企业股东等所有相关利益体的权益得到保障；第四，信用性。经济是在信用的基础上得以发展，而信用本身也强调了对于其他人的信任和团结协作的意识。知识经济下强调信用性，是企业实现预算控制系统必须关注的要点之一。

二、预算控制系统原理与结构

（一）预算控制系统控制基本原理

对于预算控制系统来说，控制论必不可少，将控制偏差作为基础，对实际作业产出结果、预先确定目标存在差异进行监测，随后展开控制，将偏差消除。企业中应用控制论，管理对象根据提前设定目标、计划，待系统明确了整体目标，需要采取控制的方式优化运行机制消除偏差，确保系统可以调整到最佳的状态运行[2]。

企业预算控制工作均体现出反馈闭环控制系统一般结构，尤其是预算执行，与反馈闭环控制系统包含的控制对象有很高相似度，预算编制可以作为预算执行输入，合理分配企业生产经营的相关资源，也可以形成生产经营、管理等需要参考的控制标准。构建预算评价系统，其作用类似于测量系统，主要是对预算执行系统所输出的信息进行识别，并具有检查实际数值、期望数值偏差的功效，将形成偏差当作反馈信息，直接输出至控制机构中。企业预算控制系统中的控制机构，包含激励系统、执行系统，前者负责调节差异信息，调节机制则直接在执行系统的运行中发挥作用，利用相关措施进行制约、协调，保证预算执行符合预期标准，也可以使预算控制系统能够完成反馈闭环控制[3]。

（二）预算控制系统结构

系统是一种集合体，组成集合体的所有元素之间既相互区别，又彼此之间相互作用。预算控制系统作为具有综合性质的管理控制系统，关键在于企业财务资源配置合理性。如果从广义层面理解，企业内部预算控制系统由战略预算目标、预算编制系统、预算执行系统、预算监控系统、预算反馈和考评系统组成。

1、战略预算目标

企业进行预算编制，很大程度上是按照确定的战略预算目标进行，所以战略目标也是企业进行预算控制工作的开始。企业掌握的实际资源、所处市场环境，均是设定预算总目标的关键性影响因素。考虑到企业在各个时期的战略取向均不相同，所以战略定位、战略规划也就体现出差异性，战略预算目标也是如此

[4]。企业预算总目标一方面可以对所有资源配置结构起到规范作用，另一方面也是各个层级责任预算目标与行为规范需要参考的依据。企业作为具有特殊性的组织体系，如果有子公司和分公司，那么彼此之间的组织特征、经营目标必然存在差异，为预算目标赋予多重性。尽管如此，所有预算目标之间也存在系统性和统一性。

2、预算编制系统

预算控制系统中的预算编制，需要重点分析国家宏观经济所涉及的汇率变动、通货膨胀等微观经济类指标。实际上开展预算编制工作，必须要所有员工参与其中，不只是财务部门、高层领导的工作。通过全员参与预算编制，使员工个人业绩、奖惩建立紧密地联系，员工在预算目标的引导下，积极主动地推动预算工作实施。对于企业而言，预算目标体系特征是预算编制特征非常重要的决定性因素，一方面在于预算编制内容多样，另一方面则是预算编制程序与方法相对复杂。

3、预算执行系统

预算执行系统主要负责预算相关工作的落实与调整，尤其是预算执行与实施，直接关系到最终预算目标的实现。预算执行期间全面识别存在偏差，灵活采取调整方法，由此便可总结预算控制系统模式特点，而且也能够直观了解到预算控制系统实际效能。预算执行的过程，对于企业而言也是组织生产经营的过程，所以期间务必严格检查预算执行的基本情况，对企业收入、支出实际发生额做出判断，是否在预算限额范围以内，如果不符合标准必须及时调整。因为企业战略预算目标与内外部环境关联比较密切，所以企业必须动态调整预算。若企业预算在经营活动中产生比较重大的影响，依然需要调整原预算[5]。

4、预算监控系统

预算控制系统中的预算监控系统，可以分别从广义、狭义两个层面理解。广义层面的预算监控，本质上与预算控制系统相同，均是由战略目标开始，一直到业绩评价这一期间的全面预算管理发展，总结为事前、事中、事后控制。此次分析预算监控系统，便属于广义层面的预算控制系统，但是具体可以理解为预算执行期间的监控、信息反馈、业绩考评这三项工作[6]。事中控制具有动态性，利用事中控制明确控制点，判断实际值、预算值存在偏差，以便及时调整。事后控制则是通过反馈信息的方式，衡量与评价预算执行结果，其间需要搭配奖惩机制，起到激励、约束的作用。预算监控核心目标在于最终约束、激励，实际上获得的监控效果和预算控制系统各个流程均有密切关联，预算监控系统属于企业内部采取的监控措施，因此预算监控系统必须要对本级、下级预算控制进行监督[7]。

5、预算反馈和考评系统

预算反馈和考评系统需要反馈获取的预算信息，以此为依据展开工作考核、评价。预算信息反馈的实施效果，很大程度上对企业采集与反馈信息系统有比较高的依赖性。所以企业务必加强信息收集系统、相关工作人员的管理，做好信息采集与传输，为后续的综合评估提供依据。预算考评是以企业各级责任部门预算执行得到的最终结果为对象，有效激励预算执行人员。

通过预算考核评价，可以加强所有责任单位、责任人承担责任义务的明确性，设定责任目标以及责任标准数值，对其在实现预算目标这一层面作出的贡献展开评估。预算责任考评能够掌握预算运行现状、成绩与存在问题，根据原责任预算目标作出判断，及时修复与协调矛盾。预算考核评价所得结果也是下期预算目标制定的参考依据，优化企业预算控制系统的运行成效[8]。

三、基于知识经济时代的预算控制系统创新的建议

企业为了使预算控制系统更加适应知识经济时代，在现有系统结构与内容基础上需要做出创新。根据上述分析，下面分别从预算控制目标、预算控制组织架构、预算控制方式方法三个方面展开讨论，提出系统创新的建议。

（一）预算控制目标与方向

确定预算控制目标，为企业今后的预算控制工作分别制定了出发与落脚点，也是预算控制系统得以有效运行的关键[9]。按照超越预算理论，在知识经济下确定预算目标，必须加强与企业战略的联系，环境改变将会直接使企业战略发生变化，预算目标也是如此。预算目标更应该体现出层次性，而且要适应企业管理层次，各管理层次分别有对应的预算目标，而且要保证各层次预算目标的协调性、企业战略的一致性[10]。

明确预算目标定位，综合一直以来行业发展，总结为三点不同的看法：其一是企业预算目标只是代表目标利润，导致预算、企业价值的联系被忽略；其二是企业设定预算目标即为战略目标，降低了预算可行性；其三是预算作为企业整体性规划，而不是具体到业务部门中，其使预算目标层次性被忽略[11]。以上三种看法，均会对预算控制系统实际效用造成影响。为此，在创新企业预算控制系统过程中，明确预算目标与方向，需要重点关注到以下三点：（1）设置导向性目标。以往企业构建的预算控制系统，本质是在目标利润的导向下运行，在知识经济下预算控制系统需要和企业战略之间相互适应，作为战略保障存在。建议调整为资本增值导向，更加清晰地展现出企业战略；（2）设置可操作性高的目标。明确预算目标，要真实展现企业现行战略，但预算目标与战略并不完全一致，仅作为战略的其中一个体现，还需要使战略更加具体化。所以针对预算目标创新，应在反映企业战略的基础上设定可操作性高的预算指标；（3）设置层次性目标。知识经济下的企业管理层次具有复杂性，基本上被划分成为高级管理层、业务部门、战略经营单位这三个层次，分别承担不同的职责。所以，设置层次性预算目标，也需要和管理层次相互契合，促使所有管理层次的作用得到展现

[12]。

明确预算目标指标值应该重点考虑不同阶段需要实现的战略目标、各个预算期需要满足的实际条件。实际上大部分企业当前预算控制，并未完全展现出控制与考核相关部门、工作人员的作用，这与预算控制标准、控制方法有直接关系。换言之，实际上企业在编制预算过程中，所参考的预算标准更多是按照经验值、历史数据，在主观层面进行推测，可控和不可控项目并未科学区分，项目、影响因素存在的逻辑关系也没有清晰展现，降低了预算编制合理性和精准性[13]。那么在制定预算控制标准时，首先需要结合企业现状，纵向对已有历史数据做出分析，其次需要横向对比所在行业与其他同类型企业的数据，再次需要分析企业战略，最后需要分析今后市场环境存在不确定性因素，准确区分可控和不可控项目。

（二）预算控制结构组织

预算控制系统得以有效运行，离不开预算控制体制的支撑，而且系统设置的所有环节目标，均与预算控制体制有极大关系。预算控制体制的重要内容，即为企业预算控制组织体系。现阶段预算控制组织体系通常被划分为预算委员会、预算委员会常设机构、预算主管部门这三个层级[14]。基于超越预算理论，对比以往应用的预算模式，与之对应的三级预算控制组织体系往往具有局限性，只能应用于M型组织，M型组织属于垂直层级结构，此层级结构高级管理层除了使战略规划者外，还负责资源分配，业务部门则承担着控制者的身份。虽然此类结构极大地推动了工业经济时代环境下的企业发展，但不适应知识经济时代。另外，M型组织结构也暴露出传统预算模式在灵活性、垂直思维、仅关注生产预算等方面的局限性，需要结合知识经济时代环境特征作出创新。

知识经济下的企业所处环境更加复杂，财务资本并非是企业竞争的唯一要素，知识资本却是企业价值非常关键的影响因素。为了更快地适应外部环境变化，企业内部组织结构也作出相应调整，例如从原来的M型转变为N型。N型组织结构关注的是管理层次之间多维联系，而该结构本质上属于合作网络。N型组织结构下的所有员工均应该不断地创造新机会，而且要对新机会有相应的反应，明确个人行为在企业战略实现中存在的影响力，确定个人任务、发展目标。组织结构中的业务部门承担着横向创造竞争气氛的作用，高级管理层负责制定战略规划、业绩评价与激励。基于此，预算控制组织体系的创新同样非常必要。

企业建立制度，必须遵循经济学的相关原则，基于原有三级预算控制体系框架做出创新。主要体现在四个方面：

1、重构预算委员会职能

传统形式的预算控制体制中，预算委员会承担职能较多，具体包括明确预算目标、审批与优化预算方案、评估预算结果、组织内部仲裁等。所承担的职能过多，不仅会增加高级管理层工作压力，还会对业务部门创新性与创造性造成限制。为此，在知识经济下创新预算委员会，建议调整工作重点为设定预算目标确定、业绩评估与构建激励机制，使预算委员会集中精力制定战略规划，建立预算目标、战略规划衔接联系，使预算编制、控制各项工作效率得到提升[15]。

2、强调预算委员会常设机构价值

实际上企业设立预算管理常设机构，均采取不同的方式，为了适应知识经济时代发展趋势，预算委员会常设机构可以设置为财务部门。由于企业管理均是将财务管理作为核心，所以预算工作也需要将财务预算作为核心。财务部门作为预算委员会常设机构，其在预算控制体制当中的重要地位，甚至远远超出财务部门自身应承担的职责。预算委员会务必确定财务部门的特殊性，并要确定财务部门所负责的工作，包括预算编制、分析、控制。但需要注意财务部门在上述三项工作中一方面使用财务信息，另一方面还需关注到对企业长期经营业绩、战略目标造成影响的非财务信息。

3、构建分级预算控制体制

内部控制体制属于授权体系的一种，预算控制体制自然也关系到预算控制授权。所以企业必须要有一套完善的一级预算，关键部门预算、关键项目预算同样十分重要，预算项目经过细化处理之后还需构建二级预算，划分预算归口管理部门，这就需要做好组织与流程的再造。建议针对企业内部非增值作业与相关部门、资源等进行优化，以免大量资源发生浪费。增值性作业部门、组织则需要遵循经济成本效益原则，科学配置资源。

4、优化预算反馈机制

预算反馈机制在预算控制组织体系中是非常关键的一部分，为了充分发挥出预算控制系统在控制、评价、激励等方面的功能，为预算反馈机制赋予灵活性十分必要，而且预算反馈机制还需要和企业组织结构、预算执行方法相协调。

（三）预算控制方式方法

一般企业预算控制方法是指预算编制方法，当然也可以理解为预算控制方法体系，该体系中包括预算控制模式、预算控制程序和预算编制方法。结合企业一直以来的预算控制实施情况，预算控制方法主要面临三点问题：其一是预算控制模式的问题。部分企业依然加工编制预算 的起点设定为销售预算、利润预算，此模式的适用范围有限，仅在生产与商品经营领域应用，资产经营、资本经营不具备适用性；其二是预算控制程序的问题。很多企业预算编制工作面临分权、集权不当等现象，若是过度分权，将会扩大预算目标弹性范围，过分集权则会缩小预算目标的可调节空间；其三是预算编制方法的问题。一些企业选择预算编制方法时，多是以定期预算、固定预算、增量预算的方法为主，弹性预算、零基预算等新型预算编制方法实际应用比较有限，导致预算事前控制、指导性作用被限制。基于上述问题以及超越预算理论，科学选择预算控制方式方法，是知识经济下创新预算控制系统非常关键的一项工作

[16]。所以，企业创新预算控制系统，其中选择预算控制方法需要从以下4个方面进行创新：

（1）预算编制需要综合考虑企业价值创造，以实现资本经营效益最大化为根本目标。按照企业所处市场环境、条件，明确关键驱动因素，在市场环境、企业战略规划的基础上，确定预算编制起点与重点；（2）明确预算编制要按照预算部门所在环境不确定性、独立性、承担工作复杂性等，来决定选择“分权”“集权”组合的方法，采取信任控制杠杆，调动下属部门在预算编制工作中的主观能动性，并且展现预算控制委员会在企业中的权威性；（3）预算编制可以采取定期预算和滚动预算组合、固定预算和弹性预算组合、增量预算和零基预算组合的方法，重点分析员工个人行为是否会对整体效果造成影响。在企业文化氛围、价值理念的潜移默化，增强员工对于价值观念认同感，消除组织目标、员工个人动机之间存在的冲突，使预算编制工作效率得以提升；（4）预算编制应在企业会计信息系统的基础上，结合企业实际搭建E-budgeting模型，不仅可以提高预算编制效率，还可获得更加精准的预算编制结果。

结束语：

    综上所述，企业在各个阶段的时代环境下发展，需要相应的调整发展战略。现阶段在知识经济时代下，为了加强企业在当前市场环境下的适应性，预算控制系统必须加强创新。对预算控制目标、结构与方法等作出调整，更加适应知识经济的发展需求，并且能够提高企业预算控制水平，为运营管理等各项工作的实施提供充足资金。这不仅能够实现企业在知识经济时代下的可持续运行，还有利于为今后预算控制系统的完善与创新积累经验，体现出信息化、数字化与智能化特征，解决企业在知识经济下面临的预算控制问题，为企业预算控制目标的实现提供助益。

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