关于公立医院基建项目会计账务处理的思考

关于公立医院基建项目会计账务处理的思考

邓星星

常德市第一中医医院  湖南  常德  415000

摘要：随着经济的日益发展，医院基建的项目越来越复杂化，相应的对医院基建会计的能力水平提出了更高的要求，当前公立医院基建项目会计面临着挑战，主要是因为在公立医院基建项目开展的过程中，资金活动渗透到了每个环节，显然旧制度已经不能完全适用于新形势。本文简述了公立医院基建项目在会计账务处理中存在着哪些问题，列举了公立医院基建项目会计账务处理的几种方法，针对当前存在的问题提出了方法，在文章末尾对账务处理举出了实例。

关键词：公立医院；基建项目；账务处理；

引言：在公立医院的各项成本支出中，基建项目的支出占比很大，随着医疗卫生体制改革的逐步推进，各个医院在积极提升建设水平。人们的就医需求越来越高，医院抓住了这一需求点，正在慢慢改善基础设施建设，为医院的整体医疗环境奠定坚实的基础，提高患者的就医体验。根据新《医院财务制度》，针对目前公立医院基建项目会计账务处理中存在的一系列问题进行研究与探讨，本文阐述了公立医院基建项目会计账务处理中存在的问题，简述了账务处理方法，以及完善公立医院基建项目会计账务处理的措施。

一、医院基建账简析及其意义

公立医院的基建项目从整体上来看，规模较大，而且建设的周期是比较长的，同时要建设一个良好的医院基础设施，需要投入大量的资金，基于此，公立医院的财务管理将目光转移到会计核算和管理中。主要是因为，第一，公立医院的基础建设会计账务处理中，注重账务核算是提高资金安全的手段之一，基建账核算作为医院财务部的重要内容，在整体会计核算中发挥着重要的作用。第二，基建项目的账务处理在一定程度上提升了账务的透明度，主要是因为基建项目会计账务处理符合公立医院这种相关主体对会计信息的需求。第三，基建账核算有三个特点，即及时性、准确性、完整性，这三个特性就决定了基建项目账务处理能够为决策者提供决策依据，以具体的数据更加直观地展现基建项目的建设进度，此时基建项目会计账务处理还提供了监督的职能。第四，基建项目会计账务处理，完善了财务管理的体系，使得财务公立医院的财务管理工作更加趋向于科学性合理性有效性。

出于国家税收制度不断改革的情况下，公立医院基建项目的会计核算与管理在一定程度上决定着纳税是否科学合理。国家税收制度的改革对于公立医院的基建项目账务处理来说是十分重要的内容，采用科学合理的公立医院基建项目会计账务处理方式固然重要，但是是以资金运营为发展的基础和前提。公立医院基建项目能否顺利完成并且质量得到有效的提升，取决于基建账务处理的能力如何。总而言之，基建项目会计处理的意义从微观来看，有利于公立医院建立一个完整的财务体系，有助于提高医院财务核算处理的能力，有利于提高财务整体的管理水平，采用科学合理的账务处理方式有利于减轻税负；从宏观角度来说，医院基建项目作为医院成本支出的重中之重，账务处理的科学化合理化有利于医院整个行业水平的提升，提高基建项目建设的效率和质量，为患者提供更舒适的就医环境，解决国民的生活需求。

二、公立医院基建项目会计账务处理中存在的问题

2.1 涉及范围广、流程繁琐

公立医院所产生的财务报表，需要向各个部门进行报送，其涉及到很多政府机关，例如审计局、发改委等部门。同时，基于公立医院业务的复杂性，其会计账务处理也是十分繁琐复杂的，申报的范围很广。公立医院涉及到了许多方面，比如公立医院的资金管理环节，基建项目的建设进度状况，公立医院财务部门的财务预算情况等，这些均需要向财政局进行汇报。

2.2 基建会计核算与总账会计核算存在脱节现象

公立医院基建项目的会计核算，在一定程度上，与医院的总账会计核算存在着脱节现象，这是由于，公立医院基建项目在会计核算的过程中，无法与医院所谓的大账进行结合，在公立医院同一套账本中，基建项目会计核算需要设专账核算，基建资金单设账户，专款专用。公立医院的基建项目在进行会计账务处理时，采用的是《政府会计制度》，而公立医院整体的财务管理则受其规定约束。公立医院的资金往往是受到管控的，大环境的要求下，公立医院的资金需要受到监督，监督职能的实施者为当地财政局等部门。而公立医院在设置对公银行账户时，也是有严格要求的，公立医院在银行中设立的对公银行账户是受到监管，并且其账户的发生情况需要进行单独核算处理，公立医院账户资金的使用受到监管，并且实行的是专户专项使用，不能混用，影响公立医院的会计账务处理。

2.3 会计报表逐渐变得复杂

公立医院的业务复杂，相应的账务处理也变得十分繁琐，会计报表的出具困难，公立医院基建项目的会计账务处理不当的话，则会造成相关资产负债科目余额表产生偏差，最终出具的报表余额与科目余额表的金额不符，不仅使年度财务报表处理复杂化而且影响了决策者使用数据进行相关业务的决策处理。公立医院的年度决算报表由以下两个报表组成，它们分别是年度财政性资金投资基本建设项目决算报表、医院年度部门决算报表，公立医院日常的财务报表中无法提供具备参考意义的基建数据，但是公立医院又需要对医院的日常业务经济活动进行会计账务处理，这无形中也增加了会计报表的编制难度。

2.4 基建工程款项结算手续不完整

在基建项目进行的过程中，存在了信息沟通不畅的问题，由于施工过程涉及到了许多人员，各个环节也是紧密相关，基建工程结束之后往往存在着结算不顺利的情况，造成这种情况很重要的一个原因就是基建工程款项结算手续不完整。基建工程款项结算不完整的原因有许多，其中，资料不全是重要原因之一，比如支付工程进度款之后产生了凭证，但是在支付凭证之后忽略了合同的附件，基建工程款项结算时需要很多手续，包括但不限于施工方拨款申请、竣工验收表、施工产值报表等材料，除此之外，审计审核的手续也是十分必要的。在基建工程结算的过程中，常常会出现退保证金的情况，由于保证金缴纳时期较长，很多供应商丢失收据发票等纸质材料，造成款项结算不顺利。

三、常用的公立医院基建项目会计账务处理方法

公立医院基建项目会计处理的方法有两种，分别是逐笔分别登记法和月末汇总登记法。

3.1 逐笔分别登记法

逐级记账法是指根据会计制度的要求，将基础账户的创建活动分别记入基础账户和医院账户，并在各自的账簿中进行记录。与业务相关的原始凭证原件保存在基础设置账户中，并根据原始凭证的复印件进行医院台账的确认和记账。该方法的优点是：会计处理相对简单，医院台账能够全面、及时、完整地反映基本建设业务的详细情况，并直接保存企业原始凭证的复印件。因此，企业追溯时不必对基本建设凭证进行校验，这种方法的缺点是需要对基本建设单位的原始凭证逐一进行复制和确认。当基建企业频繁发生时，会给医院带来额外的工作量。

3.2 月末汇总登记法

月末汇总登记方式指的是，基本账户的业务在正常情况下仅根据公司原始凭证进行确认，并在月末后根据基本账户的总账户科目汇总表以及按照基建项目汇总的科目表在医院账户中进行确认和登记。这种方法的优点是：医院的大额账户只在月末根据基础账户的科目表中每个账户的金额进行确认和处理，从而减少了大额账户核算的工作量，不再需要一个接一个地复制原始凭证，降低了医院的人力成本。这种方法也存在一定的弊端：医院的大额账户不能及时反映基础账户中的经济业务，只能反映月末的汇总内容。只有通过搜索资本账户中的原始票据，才能跟踪和识别其实际行为；由于医院大额账户根据月末概览表确认并登记相关交易，因此有必要在医院大额账户和基本账户之间进行平衡和调整。

在进行公立医院基建项目会计处理的过程中，选择何种登记方法，需要会计工作者根据医院自身情况，选择相应的处理方法，为决策者提供决策依据。如果该公立医院规模较小，其基建项目较少，医院决策者比较重视总账的准确性和及时性，那么在这种情况下，公立医院基建项目会计应当选择的是逐笔分别登记法，采用这种账务处理方式，可以直观展现业务发生的情况，基建账和医院大账分别按各自的会计制度要求反映同一笔业务，基建账对于医院大账来说，发挥辅助账的作用。反之如果一个公立医院规模很大，基建项目众多，发生的基建账业务较为频繁，应当采用月末汇总登记法，此时的明细业务体现在基建账的汇总数据上，基建账发挥了明细账和辅助账的双重功能。

四、完善公立医院基建项目会计账务处理的措施

4.1 从基建项目的项目控制的角度出发，主要有以下几项措施

4.1.1加强基建项目的内部控制建设，完善建设项目的立项审批

针对基建项目的特点编制合适的项目手册，在进行项目书编制之前，需要工作人员进行尽调，分析基建项目的可行性和操作性，对基建项目能否在技术、工程等方面有整体的协调性，通过判断基建项目的科学合理性，从会计账务处理的前端业务进行控制，降低会计账务处理时的难度。

4.1.2 对项目经费实行严格的管理工作，编制财务预算

基建财务的数据准确性取决于详细准确的基建投资项目，在进行基建投资项目之前，需要建立一个科学合理的财务预算模式，财务预算是否准确影响着基建项目能否顺利运行，因此要编制财务预算，严格管理项目经费。

4.1.3 规范管理基建项目中存在的隐蔽工程

公立医院的基建项目中存在一些隐蔽的部分，这部分隐蔽工程需要严格规范管理，在进行基建项目验收时，需要由现场代表出面，充分组织财务内审等相关工作人员进行现场验收，验收单上需要明确标注出单价、数量等信息；医院可以采取一些方式对工程验收现场进行监督，比如在隐蔽的情况下进行拍照录音，防范施工方高冒估算。

4.1.4 加强财务稽查核算的力度，充分发挥审计的能力

公立医院的基建项目是一个十分复杂且漫长的过程，在实施基建项目的每一个环节，都需要加强财务稽查核算的力度，充分发挥内部与外部的审计能力。公立医院的财务部门应当在基建项目开始之前，对项目进行科学合理的预算，结合现金流的情况，对资金流实行把控，从源头核查资金来源是否合理合法，资金的使用是否符合专款专用的规定以及单位的规章制度。通过审计手段对制度建设、常规稽核等内控建设进行监督检查，共同防范财务违规、决策失误和舞弊行为。

4.1.5 提高财务人员的整体素质水平

公立医院的逐渐发展对基建项目的会计人员提出了更高的要求，从事基建核算的财务工作人员，应当积极参与培训，公立医院也应当定期组织财务人员进行学习，使其熟悉基本建设程序、预决算中的适用定额、费用标准、招投标政策等。基建财务人员自身也可以寻求提升自我的途径，例如实行继续教育，积极与外部优秀人员进行交流沟通，关注宏观政策对公立医院的要求，及时更新财务知识，积极主动参与基建项目的布局，在实践中获取经验知识。

4.2从会计账务处理的角度出发，主要有以下几项措施

4.2.1建立往来明细账

一般情况下，公立医院的基建项目往往存在着建设周期长、投入资金大的特点，而基建项目的基本特征就反映了在基建项目实施的过程中，必然会涉及到多方的往来，往来施工单位一旦数量增多，就会导致医院基建项目账务处理复杂化。因此要想解决这方面的难题，应该建立往来明细账，尤其是预付的工程款项，需要及时提醒对方提供发票明细，而对于一些应付未付款项，医院财务也应当及时与对方进行核对，定期核对往来明细账，定期清理往来明细账。涉及到施工单位的往来明细账，有条理地进行登记，严格按照施工单位名称进行设立，严格签字审批制度，做好往来账的管理工作。

4.2.2严格控制管理费用的支出情况

公立医院在实施基建项目施工时，需要与各个不同的建设单位进行合作，这些建设单位从施工日开始，直至施工工程结束，这期间必然会发生一些管理费用，这部分管理费用涵盖广泛，其中最主要的有施工工人的工资、涉及到项目的交通差旅费、涉及到业务的业务招待费等，均属于管理性质的开支。建设单位对于管理费用的控制主要是进行总额控制，对于明细情况，他们一般是按照年度列支的方式。根据财政部出台的相关文件规定，涉及到医院的重大基建项目，其管理费用应当不超过总项目支出的0.1%，其中更是对业务招待费提出了严格要求，即招待费不得超过管理费用总金额的10%。由此可见，需要对基建项目的管理费用进行严格控制，以保证财务工作的顺利进行。

4.3从工程竣工的的角度出发，主要有以下几项措施

4.3.1严格设立竣工清理制度

竣工决算在基建项目的会计账务处理中，有着重要作用，医院财务应当跟进基建项目的施工情况，一旦项目竣工，财务部门应当按照相关规定，对竣工项目进行严格审核，并且对竣工决算的数据进行整理汇总，并出具竣工决算书，及时和建设单位进行结算，避免拖欠行为。

4.3.2定期考察基建项目的使用状况

基建项目竣工之后，由医院进行验收，医院财务部门应当将基建项目作为新增固定资产，建立相应的使用方式、管理制度、以及会计核算方法，除此之外，财务部门还应当针对基建项目的特点，计提维修基金，在基建项目需要维护修缮时，需要将这部分维修基建拿出来进行使用，以保障项目的使用。定期考核基建项目作为固定资产的使用状况，还需考察基建项目的效益，既保障固定资产的价值，也能实现固定资产的增值。

结语：公立医院的基础建设作为一个具有完整体系的工程，集结了规划、立项、勘察等一系列的环节，在公立医院基建项目的实施过程中，这些环节环环相扣，缺一不可。在公立医院基建会计账务处理中存在着许多问题，在解决这些问题时，要注意结合外部宏观环境与医院内部自身的情况，提出合理的解决方法，提升公立医院基建项目整体的会计账务处理能力和水平。

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