浅议建筑施工企业完工百分比法核算的利弊

浅议建筑施工企业完工百分比法核算的利弊

姚革新

和信会计师事务所（特殊普通合伙）烟台分所 山东烟台 264000

摘要：完工百分比法，是建筑施工单位在工程竣工前，对收入成本进行核算的主要方法凭据，根据建筑企业的经营特点来看，具有一定的合理性，对此，会计准则也进行了详细的明确规定。与此同时，完工百分比法因为计量依据的确定，存在不规范性，所以在实际使用中，会存在一些弊端。因此，本文对完工百分比法的优势及缺点展开了深入的研究和分析。

关键词：建筑企业;完工百分比;利弊

1运用完工百分比法的优势

1.1权责明确

在建筑工程建设过程中，需要跨越一个或多个会计年度。建筑工程项目工期较长、施工流程复杂、施工规模大，容易受到外界各种因素的影响，通过完工百分比法，可以对工程建设期间的使用成本和收入进行计量和确定，将工程整体权责依照工程进度，分配到没个会计中，进而明确建筑工程各环节和阶段的权责，如若遇到问题，给建筑企业造成的任何损失，可以及时找出原因，并将责任追究到各管理人员身上。当前，我国建筑工程建设中，往往存在工程价款结算拖延问题，很多建设项目投入经营很多年，并未完成验收和结算，导致权责划分存在诸多问题，完工百分比法改善了此问题，便于报表使用人员及时掌握各会计期间的亏损与盈利情况。

1.2提升企业控制合同风险的能力

完工百分比法主要是在建筑工程建设周期内，以分期的形式，确定合同成本及收入，施工单位在使用完工百分比法核算过程中，需明确完工进度，分析并核算建筑企业已产生的成本及预估后产生的成本费用，全面了解和评估企业合同实际收入情况，有助于建筑企业在建设中，能够及时发现对合同收入不利的问题，或者致使合同成本不能得到有效补偿的问题，将建筑工程的收入实现及成本不必要支出风险等，合理控制于预期范围内，尽量减少不确定的风险因素。

1.3促进企业成本核算制度的完善

完工百分比核算法运用于建筑工程中，施工单位经常使用的方法是，通过计算累计发生的合同成本在合同预计总成本中所占的比例，来对实际合同成本和收入进行确定。

1. 施工单位应对建筑工程项目产生的成本进行充分、准确的计量。成本核算的日常会计记录将作为已发生成本计量的主要凭据，因此，会督促施工企业重视工程造价的分期入账和会计处理，尤其是对分包、转包等控制力度薄弱的工程项目，施工企业对成本核算的准确性和完整性提出了更高的要求，因此，成本会计制度必将对企业起到积极的推动作用；

2. 施工企业需要对工程项目未来成本预算进行全面、准确的评估和预测，未来成本属于没有发生的，不确定性，将会在很大程度上干扰施工企业预计成本预计的评估。为此，要想确保预计成本准确无误，在预计成本产生方面，施工企业应谨慎选择人员和方法，保证成本资料的全面性，形成完善的未来成本产生的核算体系。

1.4完工百分比法增加了管理者获取准确信息的途径

1. 完工百分比法统一的核算标准完工进度对收入成本的入账金额进行确定，规避了不同会计期间，因使用不同核算标准，相同工程项目引发的不稳定性变动,保证了利润项目表的稳定性，所以，施工企业管理人员可以使用财务数据做出合理、可行的业务决策；

2. 采用完工百分比法，同一工程项目分期确认的成本支出和收入，通常不会发生很大的变动，科学的成本预测，未来收入成本不会发生较大的变动后，确保稳定的利润。在此种形势下，建筑企业经营管理人员可通过计算得出的财务指标，对企业经营业绩的变动进行评价，合理预测未来运营效率的趋势，可及时应对。

2建筑施工企业应用完工百分比法核算的缺点分析

2.1为管理者调节利润提供了操作空间

对合同工作量比较容易易确定的建造合同，如道路工程和砌筑工程等，施工企业可利用完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，来确定完工进度。但在实际中，大部分施工企业一般通过累计实际产生的合同成本占合同预测总成本的比例来确认完工进度，此种将完工进度和成本挂钩的方式，可确保成本和收入的配比、各期会计利润的稳定性、平衡性，然而，这也意味着完工进度可以由企业控制，致使一些企业可以利用成本，随意调节利润，无法真实反应工程项的经营成果。很多企业的领导者年薪，特别是国有控股企业领导人的年薪往往与经营业绩考核挂钩，经营业绩考核的指标包含了利润总额 、净资产收益率等，指标的增减与利润和收入密切相关，如若指标没有完成，内部控制不完善的企业，一般会通过完工进度，来确定约束松散的特性，对收入和利润进行调节，从而对会计报表信息质量造成不利影响。所以，建筑企业应建立健全的内部成本核算制度，完善内部财务预算、报告制度，做好成本核算的基础工作，准确计算合同成本，为成本核算奠定良好、可靠的基础。否则，预计总成本缺少真实性、合理性，发生的利润也是不真实的。有时，经营者为了完成评价指标，通常要求财务人员根据评价的需要对利润进行人工调整。完工百分比法给利润的调整提供了很大的空间。

2.2导致企业纳税问题

完工百分比法实现了良好的收益与成本比率，可以说符合权责发生制的原则。施工企业在进行纳税核算时，由于采用完工百分比法，会出现两个税收问题。

1. 企业所得税的缴纳。按照完工百分比法，在项目的每个会计期间分阶段确认收益，确保了企业收入的实现，但在确认收入时，相当于确认了利润，所以需缴纳企业所得税。但现实中，业主经常拖欠建筑企业的项目工程款，项目资金分配滞后现象普遍发生，在分期付款期间，施工企业可能并未收到工程款，但需要为已确认的利润缴纳所得税，占用大量的资金，影响企业的经营；

2. 企业营业税的缴纳。施工企业运用完工百分比法，确认各期收入时，就会顺带提出营业税，记录在应纳税额-营业税科目中，但是，营业税纳税义务发生的时间为收到预付款之日或者合同约定的付款日。在当前激烈的营商环境下，一些施工企业垫资开展项目建设，为了维护客户关系，允许客户不按合同约定延期付款，致使施工企业营业税的实际结算时间拖延，因此，施工企业应交税费-应交营业税科目存在长期贷方余额，挂账，为企业提供了长期拖欠税款的机会。

2.3确认完工进度存在困难，造成企业财务信息缺少真实性

对于施工进度和已完工程的计量，计量部门的专业测量人员通常采用较为专业的计量方法对已完工程或工程进度进行计量，并根据一定的方法计算劳务完成程度，由经发包人和承包人签字确认。在实际中，施工单位根据工作量签证确认的金额（价格）一般低于施工企业按照竣工进度确认的收入。原因如下：

1. 工作量签证滞后于收入确认的会计期间；

2. 实际产生成本超出预计成本，致使高估按成本计算的完工进度；

3. 施工单位为完成指标，随意调整发生收入；

4. 企业管理、经营和工程计量等与财务部门之间的信息融合和传递不同步，存在以累计实际合同成本占预计合同总成本，确认的完工进度与计量部门的工程进度不一致的问题，使各方同期确认的工程结算收入不一致。

因此，完工百分比法对施工企业的管理水平具有一定的要求，施工企业内部各部门之间要互相协作、配合，准确预测合同成本和收入，按时办理工程结算，严格控制造价。但是就目前来看，很多施工企业的管理水平普遍不高，管理理念及管理方式滞后，严重影响建造合同会计核算的精准性。加之建造合同存在不确定性，建筑工程项目价值较大，工期长，频繁的工程变更，会引起合同总成本的变动。另外，合同的实际成本也会受到市场价格的影响，很那准确预计，影响竣工进度的计算，进而造成企业财务信息失真。

结束语：

据上文所述，在建筑施工企业项目核算中，采用完工百分比法，满足企业经营特点的同时，也存在诸多问题，尚待解决。因此，企业在完工百分比法核算中，需避实就虚，充分发挥最大化效用。

文献：

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