浅析个人所得税专项附加扣除制度存在问题及对策研究

浅析个人所得税专项附加扣除制度存在问题及对策研究

贺薇

秦汉新城周陵街办新庄村第二输油处 陕西咸阳 712000

摘要： 在经济快速发展的情况下，我国的个人所得税制逐步得到了完善。国务院于 2018 年 12 月 13 日颁布了《关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》，在此项通知中，涵盖的专项扣除项目共有6项。本文通过解读该政策， 找到了其积极作用以及存在的问题，并提出了相应的改进对策。

关键词： 个人所得税；专项附加扣除；完善建议

1 个人所得税专项附加扣除的内容

从2018年10月1日开始，个税起征点从原来的3500元上涨到5000元；从2019年1月1日开始，扣除6项个税专项附加条款，如子女教育、大病医疗、住房租金等。

2 个人所得税专项附加扣除制度的积极意义

随着我国社会经济的快速发展，人们的生活质量越来越高，但其承担的压力也越来越大，除了需要支付子女教育、赡养老人等费用之外，还要承担自身继续教育、大病医疗等支出，而这也使得人们越来越关注由此所引起的一系列社会问题。通过实施专项附加扣除制度，不仅能够从流程上简化个税缴纳，而且能够使群众的税收负担减轻，并提高其收入与消费水平。

2.1 简化办税流程

纳税人需要按照以下流程来办理申报：第一步，核对条件；第二步，上报信息；第三步，留下相关资料。在此期间，税务部门会将信息分享给其他相关部门，并准确核对纳税人申报的信息，如此一来，能够使办税流程得到简化。

2.2 纳税人获得税收改革红利

从纳税人的角度来看，通过专项附加扣除制度，不仅有助于中低收入人群生活压力的缓解，提高税负的公平性，而且能够将更多的收益带给纳税人。

3 个人所得税专项附加扣除制度的不足

3.1 定额扣除，未考虑不同地区的经济发展水平

在专项附加扣除中，按照每月1000元的标准来定额扣除子女教育专项附加；按照每月400元的标准来定额扣除继续教育专项附加（统一学历（学位）继续教育的扣除期限必须在4年以内），按照每年3600元的标准在获得证书的当年内定额扣除职业资格继续教育的支出；按照每月2000元的标准定额扣除赡养老人的费用；按照每月1000元的标准定额扣除纳税人的第一套住房贷款利息专项附加。

对于上述定额扣除来说，其所在地区不同，对应的项目支出额度也存在较大的差异。在经济发展水平较高的地区，这些项目的支出额度相对比较高；而在经济发展水平较低的地区，这些项目的支出额度则相对比较低。在这之中，房价的差异最为明显。例如，与某些三线城市相比，北上广的房价能够高出数倍之多。假如房子的大小相同，那么北京的房价一般在6万/m²以上，但部分三线城市的房价一般在1万/m²以下。假如两个地区的工资水平没有相差6倍，那么三线城市的纳税人受定额的影响更加显著。因此，在没有对地区经济发展情况进行区分的情况下，制定统一的扣除定额，通常会对纳税人的税负造成不同的影响。

3.2 涉及范围不全面

针对子女教育附加扣除，没有将0-3岁的学龄前教育支出扣除包含到其中。西恩如今，学龄前教育变得越来越重要，大部分家长都会为其孩子提供早期教学，但由于各大培训机构所提供的相关教育收入比较高，因此纳税人需要在这方面支出较多的费用。由于此项内容支出没有被纳入专项附加扣除，导致纳税人的负担加大。

针对赡养老人附加扣除，规定老人的年龄必须超过60岁，并没有纳入年龄在60岁以下且劳动能力丧失的老人，尤其是在部分农村地区，尽管老人在60岁以下且劳动能力未完全丧失，但受限于知识水平、生活环境等因素，导致其赚取的生活费用通常比较少，因此这些老人的开支一般由其子女所提供。因为扣除项目内没有纳入这部分指出，所以无法使部分纳税人的税负减轻。

大病医疗扣除并没有纳入父母，仅仅包含了纳税人及其配偶与子女。现阶段，老年人的收入普遍比较低，甚至一些老年人的收入为零，生病住院后的费用由子女提供，没有在扣除范围内纳入这部分支出，从而影响到了税负的减轻。

3.3 大病医疗扣除起点高，限额低

针对大病医疗扣除项目，纳税人承担的费用必须达到15000元以上，并且其最高额度为80000元，如果超过这一额度，那么超出部分不得予以扣除。对于那些患有严重疾病且实际支出较大的纳税人，其获得的扣除不多，同时个人承担的费用如果没有超过15000元，那么不得予以扣除。由于纳税人已经支出了扣除起点内与超出扣除限额的费用，但却没有将其扣除，所以无法使个人税负减轻。

4 个人所得税专项扣除制度的完善建议

4.1 加强新个税专项扣除项目宣传

在颁布了新个税之后，税务部门与相关部门需要加大宣传力度，及时向纳税人讲解专项扣除项目，引导他们首先对个税扣除的要求与实施条件进行了解，并培训扣缴义务人的相关知识，以确保新个税的全面落实。

税务部门与相关部门可以通过各种宣传平台，利用简洁的表达方式告知公众，设立专门用于解答公众疑问的窗口，专业、及时解答他们提出的问题。

4.2 完善专项扣除项目具体实施的立法

随着新个税的颁布与实施，公众在缴纳个税期间，遇到的问题也越来越多，因此为了解决这些问题，非常有必要为其提供相应的指导意见。

相关部门需要基于现有的规定，结合实际问题与反馈意见，加快指导意见的出台，并邀请专家学者弥补专项扣除制度中的不足，从纳税制度的完善以及税负的减轻这两个角度出发，逐步健全专项扣除制度。例如，由于各个地区的经济发展状况不同，因此制定的扣除标准也应该各不相同；针对各种家庭大额支出，如大病医疗等，需要提供一定的扣除优惠，并为老人的赡养等给予相应的政策扶持，以便使税负得到有效减轻。

4.3 住房贷款利息扣除和住房租金扣除的平衡

假如纳税人居住在同一城市，那么仅能享受到这两项扣除中的一项。从实际情况来看，为了满足工作需求，纳税夫妻通常需要在城市的两个地区工作，在这种情况下，就会同时出现住房与租房两种情况，此时，可以基于城市规模与经济发展水平，并结合两位纳税人的具体情况来判定，并采取叠加扣除的方式。尽管根据城市规模对住房租金不同的扣除定额标准进行了判定，但依然没有明确区分扣除档次，而且大城市的扣除定额标准普遍不高，如北京、上海、广州等大规模城市，其租金往往能够达到规定标准的3倍甚至更多；而中等规模城市的租金一般能达到规定标准的2倍。所以无法平衡给纳税人税负带来的影响。为此，可以结合各个城市的发展程度，制定一个明确的区间标准，以便为其定额选择提供一定的理论依据。

参考文献

［1］ 吴旭东，孙哲 . 我国个人所得税费用扣除的再思考［J］ . 财经问题研究，2020，( 1) : 82－88.

［2］ 贾康 . 个税改革在 2018 迈出关键一步［N］ . 环球时报，2018－10－29.

［3］ 张学诞 . 我国个人所得税税前扣除问题研究［J］ . 经济研究参考，2017，( 61) : 22－32.