政府投资 工程 项目 实施 跟踪审计 发现 的问题与建议

梅超

四川联鑫达工程咨询有限公司 成都

摘要： 本文通过分析政府投资项目跟踪审计的委托、实施内容及存在的问题，提出了解决问题的初步建议，旨在推动工程造价管理的健康发展。

关键词：政府投资工程项目 跟踪审计 问题建议

1.跟踪审计的委托

跟踪审计的委托一般是建设单位根据政府投资建设项目的建设规模按照有关政策文件向政府部门申报，政府部门委托审计机关负责实施，审计机关负责确定参与跟踪审计实施的造价咨询机构。

跟踪审计实施的造价咨询机构一般是在工程经过招投标确定中标人后确定，主要负责实施阶段的跟踪审计工作并对前期工作进行审查。

2.跟踪审计的审计内容

跟踪审计的内容一般由审计局负责确定，不同地区、区县的要求及实施方式略有不同，一般有如下内容：

2.1建设前期工作的审查

2.1.1立项审批审查

对项目的立项、可行性研究、初步设计及投资概算的审批情况进行审查，核查项目行政审批是否符合相关法律法规规定。

2.1.2勘测设计审查

对勘测设计进行审查，核实初步设计的投资规模、建设标准、投资概算是否与可研批复一致。项目施工图设计是否按初步设计的建设规模、标准执行。对施工图纸会审情况进行审查，核查施工图设计是否存在重大失误。施工图预算是否在投资概算允许的范围内。

2.1.3招投标及合同审查

（1）对招标清单及招标控制价进行审查，核查项目建设单位是否履行招标清单及招标控制价评审程序，评审后的招标控制价是否符合工程量清单计价规范和工程量清单计价定额的要求，是否在投资概算许可的范围。

（2）对建设项目的招标范围、招标方式、招标组织形式进行审查，核实项目勘察、设计、施工、监理、材料设备采购招标是否与项目招标核准一致；程序是否符合《中华人民共和国招标投标法》等相关法律法规及有关政策文件的规定。招标人发布的招标（比选）文件（包括招标文件、工程量清单、拟签合同条款）是否存在风险，与项目目标是否一致。

（3）监督招标人对中标人投标报价进行清标。防范中标人投标报价中的量价错误、未全面响应招标文件以及存在重大不平衡报价等影响合同金额及合同履行的风险。

（4）对建设单位签订的合同及协议进行审查，核实招标人与中标人签定的合同是否与招标文件一致，是否有签定背离合同实质性内容的协议，核实合同价是否与中标价一致，以及合同是否按要求备案。

2.2建设实施阶段的跟踪审计

（1）对工程合同内容执行情况进行监督，主要是对合同工期、工程进度以及工程量价是否存在重大偏差进行审查。

（2）对施工方案的合理性、经济性进行审查，监督建设单位对采取非竞争方式定价项目的施工方案履行方案技术经济论证程序，参加方案论证会。

（3）对变更签证的真实性、合理性进行审查，参加与造价相关的工作会议，发表审计意见。监督建设单位严格按照有关政策文件规定的程序办理设计变更审核，了解审核进展进度。及时做好相关情况的记录。

（4）参加隐蔽工程验收和涉及工程造价增减的原始数据测量，并对隐蔽工程记录的真实性进行审查，及时将相关情况做好记录。

（5）对设计变更、现场签证、工程量清单漏项等引起的新增材料价格、设备价格的真实性和合理性进行审查，对变更造成的新增项目综合单价的合规性和合理性进行审查，发表审计意见。及时将相关情况做好记录。

（6）对工程形象进度和进度款支付的情况进行审查，核查建设单位完成的工程量是否属实，是否按合同约定支付进度款，支付比例是否符合相关法规要求。若工程实施中出现违反合同条款或相关规定支付进度款、还未出具进度款审核意见即支付的，跟踪审计单位应及时以书面形式将情况报告审计局。

（7）对项目索赔事件的真实性进行审查，核查索赔是否按照施工合同的约定、国家的相关法规和政策执行，督促建设单位查明索赔原因，并依据有关政策文件追究相关责任人的责任。

（8）对专业工程分包、暂估材料结算价款确定的合法性、合规性以及是否存在规避招标的情形进行审查，审查结算价格确定是否真实、准确。

2.3竣工结算阶段的审核

（1）监督工程竣工验收过程，对工程质量和工期履约情况实施检查。

（2）审查项目建设资金来源是否合规、合法，建设资金到位情况。在项目竣工验收和结算审计前，工程进度款拨付的总额是否控制在合同约定以内，工程尾款预留是否符合相关法规要求。

（3）对建设单位编制的项目竣工结算进行审计，审查结算编报是否及时、完整，依据是否真实、合法，金额是否准确。

3.跟踪审计实施发现的问题与建议

3.1建设前期工作存在的问题

（1）存在的问题

发包人对于招标文件中关于合同价款调整的有关条款约定不明确或不准确，承包人在施工期间进行工程计量、计价缺少准确的支撑依据，在办理竣工结算时，因合同条款约定不明确造成了竣工结算发生争议。

（2）建议

针对上述问题，笔者认为发包人编制招标文件时，由发包人聘请的造价咨询机构进行专业审查，按照结算审核的有关要求准确的在招标文件合同条款中进行约定，让投标人在投标阶段对工程价款的结算有充分的了解，施工期间及时和合同约定进行计量计价，避免结算过程中的扯皮发生，提高竣工结算的办理效率。

3.2招标文件对建筑材料（设备）的品牌、规格、档次约定不明确

（1）存在的问题

目前，在建筑材料市场中，同一品牌的材料存在着不同档次的情况，同种品牌不同档次的合格材料，价格差异较大，导致招标人与投标人对于材料的认知存在差异。发包人编制的招标文件对于建筑材料（设备）的品牌、规格、档次约定不够明确细致，导致招标控制价和投标报价中的同种材料价格存在较大差异，承包人因材料价差赚取高额利润，但是建设工程并未达到决策阶段的建设目标。建设单位又无充分的依据拒绝施工单位的这种行为。

（2）建议

建设单位是工程建设的责任主体，对工程建设目标、建设规模、建设标准具有决策权。对于工程使用的材料设备建议发包人在招标文件中明确品牌范围、档次、达到的效果、规格型号等信息，投标人投标时应按照发包人对于材料的要求进行报价。

（三）按图施工不到位

（1）存在的问题

在跟踪审计实施过程中，跟审人员发现施工过程中因种种因素的影响，施工单位并未完全按照施工图做法组织施工。虽然这种行为没有造成质量上的重大缺陷，导致无法使用的情况或导致重大质量安全事故，但是，工程的使用功能及质量大打折扣，不能达到预期的建设目标。结算审核期间，审核人员仍然按照竣工图及其他竣工资料，结算价不能真实反映工程实际价格。

（2）建议

针对施工单位在施工过程中执行按图施工不到位的情况，建议建设单位应当加强施工过程的质量管理，做好各部位尤其重点部位的施工记录及影像资料，把施工过程中的实际施工行为进行全过程监督，记录结果及时反映到竣工图及其他相关资料上，使得结算价真实反映工程实际情况。

2.4新材料、新工艺价款的确定争议多

（1）存在的问题

由于施工新技术、新材料、新工艺的使用，现有计价定额往往缺项，在没有明确计价定额依据的情况下，这将导致部分建设内容的实际价格与使用类似定额项组价后的价格存在一定差异，在办理工程变更及竣工结算期间，合同双方产生争议较多，甚至存在承包人通过降低质量等行为获得补偿。

（2）建议

对于现场实际发生的建设内容，无适用的计价定额依据时，建议建设单位及其委托的造价咨询机构加强市场价格调查分析，按照相关规定确定较为合理的工程价款，维护合同双方权益。

2.5工程竣工结算时限长

（1）存在的问题

在现行的《建设工程工程量清单计价规范》及其他政策文件中明确规定了竣工结算办理的时限、工程计量的办法，但是在实际工程应用中，往往无法按规定时限办理竣工结算。

实际工程中，工程进度款支付计量通常按照形象进度依招标工程量进行确定，往往不作为最终结算的依据，这就导致了建设单位在进度款支付时对实际完成的工程量计量不够细致，将大量的工作推迟到竣工结算期间完成，此种行为通常导致三个方面的问题：（1）工程完工后需要花费大量时间计算竣工工程量，对工程量计算存在的争议也无法到现场进行复核，容易导致办理结算时的扯皮现象发生，从而拖延了办理结算时间。（2）因进度款往往仅支付至合同价款的80%～90%，剩余的合同价款需在竣工结算完成后才予以支付，承包人长时间不能拿到工程款，无形中增加了工程成本。部分项目的承包人往往通过拖欠农民工工资或扣留部分农民工工资来缓解资金压力。（3）在实际工程中，人工费、材料费、机械费用需要根据工程造价管理部门发布的调整文件进行调整，由于施工过程中不能准确对已完工程进行计量，导致需要按政策文件调整的费用不能准确的界定，造成费用调整偏离实际。

（2）建议

建议发包人聘请造价咨询机构，一方面加强现场施工管理，及时完善项目相关资料，另一方面及时审核已完工程量，按月份或季度准确计量，提高结算审核效率。

4.结论与建议

跟踪审计是对建设单位项目管理情况的监督与服务，更多的是对项目管理落实各项政策情况的监督，是工程在实施阶段对工程造价实施有效控制的有效手段。跟踪审计实施以来，有效控制了工程造价“三超”的现象，为国家节约了建设资金。本文通过对跟踪审计的委托、跟踪审计内容及存在问题的剖析并提出了初步建议，旨在寻求众多造价参与者及相关主管部门的讨论，共同推动工程造价管理的健康发展，鉴于笔者的经验、知识的局限性，文中的观点难免存在不足，也请广大同仁进行批评指正。

参考文献

[1] 梁婷.建筑工程造价跟踪审计在建筑工程全过程中的应用[J].山东工业技术.2016（1）.

[2] 李瑞华.探析政府投资项目跟踪审计对策[J].财经界（学术版）.2020（5）.

作者简介

梅超，就职于四川联鑫达工程咨询有限公司，主要从事跟踪审计，投资估算、概算的编制、评审，招标控制价编制、评审，竣工结算审核方面的工作。