电网建设工程结算内部审计实践郭国强王威扬

电网建设工程结算内部审计实践郭国强王威扬

郭国强王威扬

国网晋城供电公司山西晋城048000

摘要：随着经济和电力行业的快速发展，本文将风险导向审计思想运用到电网工程结算内部审计工作中，结合工程量清单计价的特点，搭建审计模型，提出该模型下工程结算的审计思路及要点，为审计人员选取审计对象及进行实质性测试提供依据和帮助。

关键词：风险导向；工程量清单；工程结算；内部审计

引言

电网建设工程投资大、建设周期长，绝大多数都是国有资金投资，因此电网建设工程结算内部审计，既是加强工程建设的造价管理监督、提高投资效益的重要环节，也是防止国有资产流失的重要手段。风险导向审计是以风险评估结果为基础，根据量化的风险值来确定审计的范围和重点，进行实质性审查，控制重大错报风险。

1新时代加强内部审计工作的重要性和紧迫性

1.1加强内部审计，是新

时代强化过程监管的需要党中央、国务院历来高度重视审计工作，尤其是党的十八大以来，国家层面多次对加强审计工作作出重要部署。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》，意见要求进一步加强基层内部审计工作，加快推进基层治理体系和治理能力现代化，为全面深化各领域综合改革、全面推进依法治国、加快推进经济社会健康发展提供强有力的保障。2018年1月12日，审计署签署公布了新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》。《规定》的出台实施，是贯彻落实党中央国务院关于加强内部审计工作、充分发挥内部审计作用指示精神的重大举措，对促进被审计单位规范内部管理、完善内部控制、防范风险和提质增效具有十分重要的意义。

1.2加强内部审计，是新

时代依法治企的内在要求电网企业作为中央企业，按照国资委要求，正在日益完善法人治理结构，全面推进依法治企。通过内部审计监督，发现问题，揭示被审单位经济活动中存在的问题，提出整改意见和建议，是促进被审单位依法经营的重要途径。通过内部审计，揭示被审单位存在的薄弱环节和重大缺陷，剖析问题产生的原因，推动内控体系完善，促进企业管理水平提升。

1.3加强内部审计，是规范权力运行的需要

权力的运行需要监督，不受监督的权利必将走向腐败。内部审计作为规范权力运行的有效监督途径，通过建立电网企业经营业绩考核机制，开展领导人任期经济责任审计等方式，充分发挥审计作为权力运行“紧箍咒”、反腐败利剑和深化改革“催化剂”的功能，监督企业贯彻执行国家法律法规、财经纪律情况，为电网企业依法经营保驾护航，

2审计要点

在当前信息化背景下，审计人员可以依托ERP系统、PMS生产管理系统、基建管控信息平台等公司内部信息化系统，借助Excel电子表格、SQL语言等计算机辅助技术，综合运用线上和线下审计两种方法，对选取的审计对象进行核查。

2.1流程管理审核

根据国家电网公司工程结算管理办法，工程结算文件必须完成审批后方可办理支付决算。另外，因设计变更、工程签证造成的工程价款调整，也需要履行审批流程。由于确保企业经济活动的合法性、合规性是内部审计的主要目的，因此，首先根据工程结算管理办法相关规定审查结算书是否按时编制，是否依法完成审批，从而降低管理风险。

2.2编制依据审核

主要审查编制依据的合法性、时效性和适用范围。工程竣工结算审查的依据有：国家和公司发布的有关规定等；国家和公司发布的现行定额或补充定额及有关现行取费标准或费用定额；招投标文件和施工合同；施工竣工图纸、会议纪要等工程资料。需要强调的是，招标文件中工程量清单以及投标文件中的综合单价组成，是工程结算编制的基础。

2.3工程量审核

作为工程结算最主要的依据，工程量准确与否直接影响结算的准确性。工程量的审核，要以招标文件中的工程量清单为基础，找出结算内容与工程量清单项目特征描述之间的差异，判断有无错算、漏算、重复计算等现象，然后仔细查找相关施工竣工图纸、工程变更单、现场签证及会议纪要等实际施工资料，确认工程结算范围。

2.4工程量清单综合单价审核

工程竣工结算时应严格执行合同约定的计价原则、方法。由于投标文件的工程量清单综合单价分析表详细反映了组价的原则和内容，因此，工程结算审计时，审计人员应从以下几个方面对此表进行认真细致的审核：定额分项是否与工程量清单一致、套用的定额是否符合国家电网公司规定、单价分析表约定的定额与工程结算选用的定额是否一致。另外，还要审核套用清单子项的项目特征、计量单位和工作内容是否一致，有无将清单已包含内容拆分后重复列报、不按合同清单价格计价的情况。

2.5费用计取审核

审核措施费、规费、税金等费用时，重点核实造价时所采取的取费方式及取费费率是否符合工程造价管理部门发布的费用定额标准以及工程费用调整的相关文件规定，应特别注意结合工程施工合同、招标投标文件等确定费率。审计时应核实取费文件的时效性、执行的取费类别或费率标准的准确性、人工费及材料价差调整的合规性等。

2.6工程款调整事项审核

由于电网建设项目具有工期长、作业内容多等特点，影响施工的因素较多，施工过程中不可避免地发生变更，造成工程价款的调整。工程价款调整的真实性、合法性直接决定工程结算的真实性，因此，对工程价款的调整审计是工程结算审计中关键的一环，需要审计人员重点关注。工程量清单计价模式下，工程价款的调整事项包括法律法规变化、工程变更、项目特征描述不符、工程量清单缺项、工程量偏差、物价变化、现场签证、施工索赔等。审计过程中，审计人员应对照施工承包合同中有关工程价款调整的约定条款，核查调整事项的真实性和有效性。实践中，诸如工程变更、现场签证、索赔、清单缺项的估价等有关价款调整事项的约定，更多地出现在招标文件中，如“投标人须知前附表”“招标文件的澄清和修改”“工程量清单说明”“投标报价说明”等章节，会告知投标人在投标报价时考虑相关费用，并将该费用包含在投标报价中，结算时不得将此类事项作为额外增加费用。因此，在查阅施工承包合同的基础上，审计人员还要进一步查阅招标文件。另外，工程价款的调整方法也要符合《建设工程工程量清单计价规范》的相关规定，既要对调整事项的数量进行核查，又要对其时效性进行审查，对于未按规定时间审批的变更，不予接受。

结语

电网企业作为技术密集型国家能源型企业，具有很强的行业特性，随着国家电力体制改革的不断推进和审计署对内部审计的指导不断加强，电网企业业务类型和内审模式也在不断变化。因此，电网企业一定要具有较强的时代意识，紧扣时代脉搏，以国家监管需要和对内部审计工作的要求为根本，不断地优化内部审计工作机制，加强审计监督，持续优化企业内部控制环境，提高企业依法经营水平，为早日建成国际一流电网企业贡献审计力量。但在信息化背景下，借助大数据、人工智能等技术，有国家电网全业务数据系统的支撑，风险导向审计模型将会不断完善并软件化，在审计对象选取和实质性测试两个方面发挥重要作用。

参考文献

[1]陈英豪.如何做好工程价款结算审计[J].中国审计,2004(17):39.

[2]毛晔,李维娟.工程合同价款调整事项的审计定性方法与应用[J].中国内部审计,2018(11):52-55.

[3]韦小泉,李琼.基于风险导向的内部审计方法探析[J].中国内部审计,2015(12):23-27.