工程管理审计与工程结算审计应把握的重点

工程管理审计与工程结算审计应把握的重点

李军王宁若

四川大学审计处四川成都610065

摘要：工程结算审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程预算定额、取费标准及设计图纸和实物工程量，对工程造价的确认和控制进行有效的监督检查。经审计的工程结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，加强对工程项目的结算审计，是建设单位有效控制工程成本，合理确定工程造价，提高投资效益的需要。本文主要对工程管理审计与工程结算审计应把握的重点进行分析研究。

关键词：工程结算；审计；问题

一、工程结算审计现状分析

1.1施工合同对工程结算的有关条款约定不明确

建设单位在与施工单位签订合同时，对计价条款和调整约定不明晰，使得在进行工程结算时双方对某些条款产生分歧，给审计工作带来了困难。

1.2工程结算时工程量计量，定额计价方面的问题

施工单位在做结算时常常出现重复计算、漏计等现象，对单位造价高、计算复杂的项目，经常加大工程量的计算。施工单位还经常巧立名目，高套单价。一是把清单、定额子目中已综合考虑并包含的内容单独列项计算；二是不结合工程实际，那个定额单价高就套那个定额。

1.3施工现场签证方面的问题

建设单位没有严格按照工程建设的程序对各种签证资料进行审核，对不应该签证的项目盲目签证。施工单位在签证上巧立名目，以少报多。与此同时，发承包双方在签证时，对相关内容表述不够清晰，使得在工程结算时上出现分歧，给工程结算审计工作带来了极大难度。

二、工程结算审计应把握的重点分析

2.1工程合同的审核

（1）审核原合同范围内的工程量

原合同范围内的工程量审计，可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表。工程量审核根据工程项目规模大小、人力资源投入以及审计目标，采用全面审核法、重点审核法、对比审核法等方式进行。全面审核法是指按照清单规范及造价定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一对全部项目进行重新计算。重点审核法是对工程量大或造价较高、工程结构复杂以及隐蔽工程等重点项目或部位的工程量重新计算。对比审核法采用相同或相近施工图设计或标准图集的工程量进行对比分析，判断工程量计算是否正确。若采用全面审核法以外的方法，则要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。

（2）审核原合同范围外的工程量

原合同范围外的工程量主要包括设计变更以及施工签证。对签证工程量的审计，审计人员应注意签证单的“时效性、合理性、有效性”，一是关注签证人员是否在合同约定或者授权范围内签证，有无越权签证、重复签证；二是核实签证工程量是否属实，可以经过重新计算、现场实际勘测等方式进行抽查核实。对隐蔽工程的工程量，审计人员应尽可能从现场管理的不同部门的原始资料(如监理日志、施工日志、会议纪要等)记录来验证工程量的真实和准确性。

2.2取费标准的审核

对照施工工程合同，检查取费标准是否按工程合同所约定的标准进行计取。如在审计某工程决算项目时，发现合同规定按三类取费，但施工单位取费时提高了一个档次，按二类取费，造成多计。审核单位工程造价。审核查证时应注意掌握市场的价格行情，了解工程的结构类型和建设特点，掌握一定区域内同一时期的平均工程造价指标情况。审核工程费用的计算过程。重点是审核各项费用在计算时所确定的基数是否符合相关的文件规定，取费系数是否与工程类别、施工企业资质一致，费用内容有无重复计算的问题等。

2.3材料差价的审核

对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。如果招标文件和施工合同约定材料单价不可调，则必须按照投标单价执行。

2.4套用定额的审核

首先审核定额的选用是否正确、合理。如建筑工程就分为新建工程和改建工程两类，而两者使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以维修装饰定额为主。其次审核定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象。如工程决算中选用的定额编号所对应的工程内容是否与施工图纸表现的工程部位完全一致，定额基价所包含的项目内容是否重复计算，定额基价的换算过程是否完全正确，定额中某些项目的换算是否合理等。

2.5工程量计算的审核

（1）注意审查标段的范围。对于群体工程和大型工程等有多家施工单位参与建设，在进行工程结算时，要弄清楚各施工单位的实际施工范围。如建筑工程中室外坡道的扶手栏杆，在结算时需与甲方、监理单位和施工单位确认是由房建单位实施还是由室外附属单位实施。（2）注意工程变更带来的工程量的增减。计算工程量时要注意变更资料与施工图、竣工图的对比，注意扣减变更、取消项目的工程量，也要注意施工单位在编制结算时的漏项问题。（3）注意各分项工程量之间的相互关系，出现交叉重复的地方一定要扣减。（4）审核工程项目划分是否合理，是否有多设或少设项目的现象。有的项目其清单特征描述中已经包括了分项的全部内容，施工单位在进行结算时又对部分内容单独列项计算，审计人员应认真检查，扣减这部分的工程量。如在清单计价模式下计算墙面刷涂料子目，项目特征描述中已经包括了满刮腻子的内容，则满刮腻子的价格就已经含在墙面刷涂料清单项目中了，不能再次计算满刮腻子的工程量了。（5）审核工程量的计量单位是否与清单和套用定额一致。定额中有些计量单位是10m等，因此如果疏忽容易导致工程量成倍增加。还要注意清单计量单位与定额计量单位的不同。如清单计价模式下门窗工程的清单计量单位为樘，而定额计量单位为平方米。

2.6签证工程的审核

因为签证工程的审核一般都是在工程完成以后，并且签证的项目一般由工程的具体承担部门认定，不是所有的项目都有审计人员参加，所以审计人员在审计签证项目时必须从多方面着手，首先可以实地查看签证项目，进行必要的验收和收方工作；其次可以询问现场施工人员，可以要求现场施工人员对签证项目的合理性和准确性作出解释；再次对于涉及隐蔽工程的签证项目，必须要求审计人员现场确定，否则审计人员不予承认；最后签证项目的程序必须完善，需要分管领导签字的，必须要有签字，否则审计人员不予认可。

结束语：

结算审计工作重点的掌控，不仅要从资料中发现问题，更多的是从工程实际出发，把工程建设的动态过程通过竣工资料的形式联系起来，不只是片面的抓住一个问题，而是要追究问题起因、过程和结果，这要才能做到有的放矢，真正的做好结算审计工作。

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