审计全覆盖导向下基层财政预算执行审计探讨

审计全覆盖导向下基层财政预算执行审计探讨

田晓敏

贵州省龙里县审计局贵州龙里551200

摘要：审计全覆盖是新时期党中央、国务院对国家审计提出的明确要求。在审计全覆盖的理念下，对财政预算执行审计有了更高的要求。但在财政预算执行过程中存在审计手段单一、审计力度不足等现象，直接影响审计工作开展。本次研究中以审计全覆盖理念下，财政本级预算执行审计的重点，如何做好预算执行审计进行分析。

关键词：审计全覆盖；财政预算；执行审计

一、引言

中共中央办公厅、国务院办公厅关于《完善审计制度若干重大问题的框架意见》中指出，审计机关要按照协调推进“四个全面”战略布局的要求，依法全面履行审计监督职责。此外，根据新修订的《预算法》第七十七条：“各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督”。

当前基层审计机关普遍面临审计人员严重不足、审计资源极其有限、审计任务非常繁重的情况，如何贯彻落实审计全覆盖的要求，认真履行基层预算执行审计工作职责，高质量地完成预算执行审计工作任务将是全新考验。

二、审计全覆盖及预算执行审计相关概念界定

（一）审计全覆盖的界定

十八届四中全会提出“完善审计制度、保障依法独立行使审计监督权”，首次将审计监督作为八大监督体系之一，并提出对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实现“四个审计全覆盖”。

可见，审计全覆盖从审计对象上看，凡是涉及管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门、单位和个人，都是审计监督的对象；从审计范围上看，审计全覆盖涉及公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况，即四个审计全覆盖。

（二）预算执行审计的内涵

2．财政预算执行服务对象。财政预算执行主要是为人大监督、党委和政府服务。财政预算执行审计通过对财政资金管理和使用情况、专项资金使用效益的审计并对财政支出进行分析；通过关注国有资产使用管理中存在的问题、重大政府投资建设项目的效益问题和社会关注的热点及政策、制度不完善等的问题；以达到为党委和政府领导宏观决策服务的目的。

3．财政预算执行审计目的。在审计监督的同时，通过向被审计单位提供审计咨询等，审计人员对预算的编制、批复、执行，预算资金的管理使用等方面向政府各部门提供更多的知识和信息。为避免问题的出现和及时解决问题发挥重要的防范作用。通过审计服务达到提高财政资金的安全性和效益性的目的。

三、审计监督全覆盖下基层财政预算执行审计的重点

财政预算执行审计涉及面广、占用时间长，当前基层审计部门审计资源有限、审计任务非常繁重，落实审计全覆盖任务存在许多困难，因此基层财政预算执行审计工作更应该抓住重点实施审计。

（一）预算管理审计监督全覆盖

预算管理审计监督应主要做好以下工作：

1.预算编制科学性、完整性审查。主要审查预算编制时是否做到收支平衡、量入为出、确保重点的原则；检查是否坚持综合预算、零基预算的原则；检查项目预算是否细化到项目或单位，安排是否体现了解决重点突出问题的情况；转移支付资金是否按照规定编入年初预算，有无脱离政府和人大监督的情况。

2.预算编制真实性、准确性审查。主要审查政府性基金、国有资本经营收益、专项收入、国有资源有偿使用收入、债务收入、转移性收入等各项收入、支出是否按照规定都纳入了预算管理，有无“体外循环”的问题；检查各项支出是否据实完整编报，有无人为调节收支科目、进度情况；检查公共财政资金预算平衡情况和基金预算资金平衡情况。

3.预算执行和调整程序合规性审查。检查预算调整程序有无相应的调整方案，是否经同级人大批准；超收收入的处理是否符合规定；对预备费的使用是否合规；对部门的资金拨付是否按年初预算编制进行，有无“以拨列支”将预算资金沉淀在项目单位；检查追加预算是否合理,审批程序是否规范。

（二）资金管理审计监督全覆盖

1．财政资金安全性审查。重点关注财政资金在国库和商业银行的结存和管理情况，检查国库存款调入各专户的资金是否科学、合规；检查财政各业务处室资金与国库资金核对情况；检查财政账户清理情况。

2．财政资金管理审查。重点关注资金的暂存、暂付情况。查看是否存在虚列预算支出挂往来、无预算拨款挂往来、出借资金挂往来、预算收入挂往来等情况；检查各项资金是否及时足额拨付到位，有无隐瞒截留、挤占挪用等问题；资金分配是否严格，有无滞留预算指标、转移资金以及年底集中分配造成结转资金过大等问题。

3．非税收入收缴管理审查。重点关注非税收入征缴是否规范。检查财政非税收入是否及时、足额征收入库，有无应缴未缴截留坐支现象。检查行政事业性收费清理情况，查看单位收费是否合规，是否按照政府目录清单进行征收。

4．对财政存量资金的审查。重点关注财政资金的存量和增量。摸清财政结转、结余资金的总量、结构等情况，并针对收回存量资金缴回国库或清理财政专户缴入国库后，未及时使用形成二次沉淀的问题。

（三）财政政策落实审计监督全覆盖

重点检查重大财政政策措施落实情况。目前重点检查稳增长、调结构、促改革和保民生各项重点财政支出资金分配和预算下达是否及时，审查下放行政审批事项，全面取消非行政许可审批以及清理规范行政审批情况；以及各项正税清费、减税降费等政策措施落实情况。揭示财政运行中的突出矛盾、潜在风险和重大隐患。

（四）政府债务及民生项目审计监督全覆盖

1．政府性债务管理审查。重点关注加强政府性债务管理的制度建设和落实情况，跟踪存量债务的潜在风险和化解情况，摸清地方政府性债务规模、管理状况及偿还情况，查看债务审批是否符合规定，债务风险是否得到有效控制，资金投向是否符合相关的要求。

2．社保基金管理审查。重点对基本养老保险基金筹集和使用等进行全面审计，摸清基金筹集、使用等情况，揭示存在的困难、问题和风险，提出对策建议。

3．民生项目资金使用审查。对最低生活保障、“三农”、教育、医疗、扶贫、救灾、就业等民生资金和项目的审计，确保群众真正从中受益。

（五）环境保护资金审计监督全覆盖

主要是检查排污费是否按国家或地方规定的标准办理征收，收到的排污费是否及时上缴国库，排污费使用是否合规；关注环境保护专项补助经费是否及时下拨给有关部门，资金使用是否按规定用途使用；关注育林基金是否按照国家规定及时征缴，使用是否符合规定等。

四、审计覆盖导向下加强基层财政预算执行的对策

（一）强化审计意识，提高审计素质

随着财政管理信息化及财政预算管理体制改革，审计人员应不断提高专业素养。一是强化政治素质。在审计实施过程中坚持原则、依法行政、实事求是、客观公正地处理审计事务。二是提高业务素质。现代审计不仅要求审计人员具备审计、会计知识，还要求其具备适应现代信息社会发展的计算机审计能力。用创造性思维和方法开展审计工作，取得新突破。三是提高综合素质。由于财政预算执行审计涉及面宽、广，审计接触的对象多，因此掌握良好的沟通技巧，有助于被审计单位端正态度，积极配合；善于运用宏观思维，依靠集体智慧、分工协作去完成审计工作。

（二）改变审计思维，加强审计创新

财政预算管理体制改革不断深入，要求审计人员必须打破传统、习惯的审计思维，即从原先以经济处罚为主的审计思维，转到机制体制的建设上来，要以制度管人，从根源上解决违规违纪的行为。在审计方法上，不能停留在传统的财务收支审计方法上，应采取综合分析的方法全面、深入剖析审计事项，找出存在普遍性和规律性的问题，进而达到综合的分析效果。目前，由于审计部门任务繁重，全年几乎是一个项目接一个项目，项目任务来了之后按部就班，存在单纯片面完成审计任务的思想，缺乏创新精神；所以在保质保量完成审计项目任务的基础上，应合理安排审计人员审计项目任务，要让审计人员有充足的时间对审计工作进行必要的总结和回顾，思考审计工作中出现的各种问题，认真探索问题出现的原因，并运用创新思路予以积极有效解决。

（三）优化审计资源，提高审计效率

基层财政预算执行审计是一项整体活动，需要各个部门齐心协力完成。为解决审计任务繁重和审计力量薄弱的矛盾，按照上下协同、横向协作、内部协力的原则，科学有效地优化整合审计资源，切实提高审计效率，最大限度地发挥审计效能。打破科室界线，不再严格按照行业归口安排审计项目，采取以审计项目为中心，动态整合人力资源，坚持重大项目大兵团作战组织方式，整体推进审计工作，做到项目同步安排、协同实施、成果共享。同时，根据项目的特性，合理安排每个成员的分工，让每个审计人员充分发挥专业特长，协调配合，扬长避短，在分工不分家的原则下，提高审计的效率。

（四）健全审计制度，完善审计应用

审计监督是《宪法》确定的监督制度，审计成果是审计监督结果的直接体现，审计整改是落实审计成果的根本保障。现实生活中，审计年年审，年年都有问题，屡审屡犯。因此，只有健全和完善各项审计整改机制，才能促进审计整改落实，才能切实维护审计监督的严肃性、权威性。从下面几项健全和完善审计整改结果报告制度：建立审计整改报告制度，健全审计整改联动机制；完善审计整改跟踪检查制度；落实审计整改责任追究制度；实行审计整改公告制度。

五、结语

预算执行审计是基层审计部门的重要工作之一，也是最繁重的审计工作。在审计全覆盖要求下，基层审计部门如何克服审计资源严重不足而审计任务极其繁重的矛盾，更好地完成审计工作目标和任务，一方面需要抓住预算管理、资金管理、政策落实、民主项目、环境保护等重点领域开展审计；另一方面需要创新审计思维，着力提高审计素

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