应收账款对企业的影响及加强对其管理

应收账款对企业的影响及加强对其管理

林岩

应收账款是企业因为销售产品、材料，提供劳务等业务而向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。在市场经济条件下，企业为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告来扩大销售外，赊销也成为扩大销售的手段之一，并逐步成为当代经济的一个特征。

在铁路企业及铁路多经企业中，由于经营得不完全规范，出售了产品或提供了劳务之后，收不回账款的现象同样存在。应收账款是企业营运资金管理的一项重要内容，它直接影响企业营运资金的周转和经济效益。所以，如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已成为我们企业财务管理中不容回避的一个关键问题。

一、要充分认识应收账款对企业财务管理的负面影响

(一)应收账款包括的成本

企业有了应收账款，就有了坏账的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。因此，企业要充分认识和估算应收账款包括以下三项成本：

1.机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资被占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维护赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本之积，便可得出应收账款的机会成本。

2.管理成本

企业对于应收账款的全程管理所耗费的开支主要包括：对客户的资信调查费用；应收账款的记录费用；收账过程开支的差旅费、通信费、人工工资、诉讼费以及其他费用。

3.坏账成本

应收账款存在无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大坏账成本越大。

以上前两项成本构成应收账款的直接成本，第三项就是企业对账户商业信用的影响。

(二)充分认识应收账款对企业的负面影响

应收账款对企业的生产经营有利好的一面，它是企业稳定销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入必不可少的手段之一，这是应当肯定的。但是，我们也要充分认识应收账款对企业的影响。

1.高额的应收账款影响企业的现金流入，直接引发企业财务危机

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多企业在既有良好销售业绩并盈利的情况下，却因应收账款管理不善而面临财务危机。我国不少企业包括一些经营良好的上市公司经常出现有利润，无资金，账面状况不错但资金运转困难的情况。例如，某铁路物资经销公司某年某月向某县建信铸造有限公司出售生铁175吨，价值19.25万元，已付货款3万元，余款16.25万元一直拖欠未付。四年之后，某铁路物资公司通过法律手段才得以解决，索回了余款。但四年间，19万多元的流通资金不能收回，影响了该企业的正常经营。

2.应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，根据统计，逾期应收账款收回时间在一年以上的，追账成功率仅在50%以下。我国企业特别是国有企业，包括多经企业，实际已成为坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

二、采取有力措施，做好应收账款的管理工作

(一)建立应收账款的防范机制

应收账款的管理工作首先应从源头控制，建立应收账款的风险防范机制，防患于未然。

1.建立专门的信用管理机构，对赊购进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用奉献管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须由特定的部门或组织去完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立信用管理职能是非常必要的。在我国企业一般采用两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监(部长)领导下的信用管理部门，另一种是销售总监(部长)领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机制，而外资企业的这一比率在10%以上。

2.建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，建立客户资信档案，并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力，也可委托社会诚信公司完成或在其指导下完成。销售渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

3.建立应收账款的监控体系

应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

⑴赊销发生的监控

一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录赊销和收回资金流程。

⑵财务部门对应收账款的分析管理

财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销守信程度和资信调查的管理部门，这是内控制度的主要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响。企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备金制度。根据《企业会计准则》的规定，应收账款可以计提坏账准备金，企业按照期末应收账款的一定比例提取用于补偿债务人破产或死亡，或逾期未履行偿还义务，或已经无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。

⑶信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务

从交易之日起到应收账款到期日前，对赊销客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户的联系与沟通，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，提高了应收账款的回收率。

⑷发挥内部审计的监督作用

内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况。

(二)规范应收账款的处置方式

规范的应收账款处理方式，除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采取以下几种积极的方式：

1.成立清收小组，催讨应收账款

对于清收小组的组织管理工作，要注意以下几个方面：

⑴原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。

⑵清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。

⑶严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。

2.债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。

⑴采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采取的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债务；其次，这种方式往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。

⑵债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后，有利于对产品市场深度和广度的推广。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革，债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此，债转股只有在满足国家规定下才能顺利进行。

⑶以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价值，才可考虑以这种方式收回应收账款。

3.出售债款

出售债款是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷结构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运前向贷款者申请借款，经贷款者同意，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金、贷款者的佣金及主要用以冲抵销货退回等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

随着我国市场经济的日渐成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面越来越引起企业管理者的重视，甚至应当成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”，所以这个问题应该引起我们财务工作者的高度重视，认真加以研究解决。

(郑州铁路煤炭运销有限公司)