对现代企业增值会计理论的简要探讨

对现代企业增值会计理论的简要探讨

葛丽华

关键词：企业增值会计原理应用

0引言

随着社会经济的发展，人们逐渐开始关心一个问题那就是企业到底是谁的？针对这个问题主要有两种观点，第一观点认为股东作为企业的投资者是企业的最终所有者，所以企业应该是股东的，企业的价值体现在股东价值最大化；这种观点在资本劳动雇佣经济时代是毫无疑问的，资本家投资购买设备、雇佣工人，资本的投入者是企业的所有者，企业是权益资本投入者的企业。这种观点在财务会计理论中体现为业主权论（ProprietaryTheory），该理论在传统的财务会计实务中是居于主导地位。在业主权论下，收入表示为所有者权益的增加；费用则表示为所有者权益的减少，复式记账体系中，它可以直接增记或减记资本或者所有者权益账户。第二种观点认为对于一个企业来讲它的价值不仅体现在股东价值的最大化上，还应该包括关键相关利益者的利益，在财务会计理论中体现为企业论（EnterpriseTheory）。企业权论是Suojanen在1954年的《会计评论》（AccountingReview）中提出的，该理论认为企业是一个主要为诸多权益持有者的利益而从经营管理活动的社会机构（SocialInstitution），企业必须考虑到企业自身的经营活动对各相关全体乃至整个社会的影响。与该理论紧密相连的收益概念就是增值概念（Value-addedIncome）。

1增值的含义及计算

马克思在《资本论》中论述，商品的价值是由三部分组成：一是物化劳动的转移价值C，它包括劳动对象转移的价值C［，1］和劳动资料转移的价值C［，2］；二是劳动创造新价值用于补偿预付可变资本V的部分；三是劳动创造新价值超可变资本而形成的剩余价值M的部分。马克思的商品价值分析，明确提出了活劳动创造的新价值是V＋M.这个新价值实质上就是商品的增值。在实际工作中，由于对劳动资料转移价值的处理不同，因而将得出增值毛额和增值净额两种不同的数额。为此，商品价值与商品增值之间的关系可表述为：

商品价值（W）＝C［，1］＋C［，2］＋V＋M

增值毛额＝C［，2］＋V＋M

增值净额＝V＋M

由上式可知：

W－C［，1］＝C［，2］＋V＋M……………………………（1）

W－C［，1］－C［，2］＝V＋M……………………………（2）

公式（1）和（2）是计算商品增值的两个基本公式。这里指明了增值会计的核算内容和范围，同时也是编制增值表的基础。

2增值会计的性质

从公式（1）、（2）可知，公式左边反映商品增值的形成，右边反映商品增值的去向，它包括职工所得、债权人所得、投资者所得、政府所得和企业所得等。职工所得是指职工的工资、奖金、津贴等；债权人所得是指利息等；投资者所得是指投资分红、股利等；政府所得是指政府依法征收的各种税费；企业所得是指最后剩余的增值。这些所得旨在反映企业受益者的共同得益，而不在于仅仅反映某个利益主体的利益。

商品增值既反映了企业对社会所作的贡献，又反映了社会有关方面与企业利益关系，这种反映有利于企业树立良好的形象，更有利于企业开展生产经营活动和参与市场竞争，而这种反映的承担者增值会计是最合适的，也是应该履行的一种社会责任。所以说，笔者认为，对商品增值予以反映和报告的增值会计是一种社会责任会计。

3增值会计的原理

增值会计以增值额为核算对象，反映增值额在股东、债权人、职工和政府之间进行分配，以编制和分析增值表为主要内容，不仅适用于盈利企业还适用于政府机关、事业单位等非盈利性单位。

增值表基本格式同资产负债表一样分为账户式和报告式，但是内容都主要包括增值额的形成和增值额的分配两大部分。增值表的左侧表示的是增值额的来源，主要是销售收入进行扣除后的余额、投资净收益以及营业外净收入。右侧表示的是增值额的分配，分为刚性分配和弹性分配。增值表编制的依据是企业论，同投资者一样债权人、职工向企业投入生产要素如资本（债务资本）、土地、劳动因而相应的要从企业获得回报，它们的利益是以企业的形式来进行维系的，它们的地位是平等的，只是在获取回报时有利息、租金、工资等方式的不同。如下表所示（账户式）：

增值额的形成金额增值额的分配金额

销售收入刚性分配：

减：以销售产品耗用外购材料及劳务债权人所得（利息）

减：管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得（流转税）

增值毛额…………

减：折旧弹性分配

增值净额国家所得（所得税）

加：投资收益职工所得（工资、福利）

营业外净收入投资者所的（股利）

企业所得（留存收益）

…………

增值额合计增值额分配合计

4增值会计的有效应用

4.1从增值额的形成看，有利于促进优化资源配置，提高经济效益。增值额的大小，反映了企业资源配置的优化程度，合理的资源配置，可以提供较大的增值额。反之，资源利用程度低，导致销售收入减少，从而降低增值额。同样，通过增值额与外购货品和劳务比较，能说明企业生产效率的高低，亦即企业经营管理的效益高低。

4.2从增值额的分配看，有利于揭示有关利益主体，从企业获取所得的情况。与损益表相见，扩大了经营成果的范围，与利润分配表相比，经营成果的分配，从原来的政府、投资者为主反映，扩大到反映职工、债权人、政府、投资者、企业本身等的共同利益，便于各自确定在企业增值额分配中的地位。这将是会计领域的重大突破。

4.3从劳动价值角度看，有利于调动增值创造者的积极性。增值的本质是劳动创造的。企业的生产经营活动就是为了创造增值，只有创造增值的企业才能生存和发展。因此，增值会计要引导职工关心商品增值，关心自己所得，对增值产生信心，信心产生热忱，而热忱则提高增值额。

4.4从核算的角度看，有利于企业增值会计的核算与国民经济核算有机的联系起来。我国新国民经济核算体系中的主要指标之一是国民生产总值，它反映全社会经济活动的最终成果，是衡量国民经济发展规模、速度的基本指标，也是分析经济结构和宏观经济效益的基础数据。

与利润相比，“增值”概念只是一个新生事物崭露头角，对它的研究可以在更宽更广的领域进行。它不仅仅是一个收益指标，它的产生反映了一种分配的观念改革，特别是对劳动者分配的一种改革，它将劳动者置于与所有者相同的地位，反映了社会的进步。