这样找审计线索胡志翔

这样找审计线索胡志翔

胡志翔

中石化第四建设有限公司审计部天津300270

摘要：审计线索是审计工作深入开展的眼睛和引线，抓好了审计线索就可以把握好审计工作开展的进程，做到事半功倍、抓大放小，提高审计效率。

关键词：审计线索、审计方法

审计线索是审计人员借以查明经济业务真相或数据产生过程的基本依据，是审计人员获取审计证据的线索。审计线索是审计人员开展审计工作的一条主线，找到审计线索就是审计人员发现问题，查清问题，得出审计结论的前提，没有审计线索的审计工作，就会平淡无奇，审计风险增大，审计效率降低。

审计人员要想获得到重要的审计线索就要学会熟练运用审计方法。通过运用审阅法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法等基本审计技术方法，直接收集重要审计证据；通过运用分析法、推进法、询问法和调整法等辅助审计技术方法，可以为收集重要审计证据提供线索，或是为收集重要证据以外的补充证据提供方法，虽然它不能收集到直接的重要证据，但常常可以帮助审计人员较快地发现问题，为进一步检查提供方向。因此，也是审核检查时必不可缺少的审计方法。

总结近两年开展审计工作的实践经验，我认为寻找审计线索可以从以下几方面着手并应该注意以下事项：

一、寻找审计线索的途径

1.做个有心人，在闲谈中留意审计资料外的事项，捕捉审计线索。

审计工作不分节假日，上下班时间。只要你接到审计任务，就要绞尽脑汁地为完成好审计任务布网收集信息资料，查清审计事项。虽然埋头审查资料是必须的审计手段，但往往戏外有戏，抬起头来，走出去找相关人员聊聊天也会有意外的收获，并且这种收获往往会捕捉到违法违规的大鱼。例如：2016年4月，在开展某项目管理效益审计时，审计人员通过与项目的一个工人聊天了解到该项目有安全违规罚款事项的发生，而在查账时发现财务账面没有反应出来这项经济业务事项，由此审计人员进行了深入的审计询问、核对，发现该项目有总计2.3万元的安全违章罚款没有纳于财务账内核算，审计据此揭露了该项目存在违规违纪形成小金库的问题。

在此审计线索的寻找中，审计人员主要运用了审计访谈、询问方法获得了审计线索信息。审计询问是通过找有关人员谈话来实现审计目的的。通过与知晓某一问题的人员交谈，可以了解一些书面资料中看不到的事情，从而获得新的线索；通过对当事人询问，可以获得审计资料或证实问题。询问技术是任何审计都必须运用的极为重要的常用辅助审计技术方法之一。通过运用审阅、核对、盘点、分析、推理等技术，可能发现许多问题，但这些问题最终都需要找有关人员澄清，这就需要运用询问技术来解决问题。

2.通过审计费用结构的合理性，寻找扎眼事项，捕捉违法违纪审计线索。

任何事物的存在都有其结构的合理性，只要按照规章制度、客观办事，事物的形态结构和程序一定是合理的、顺畅的。否则，必然有脱节、鼓包等异样现象出现。审计找到这样的病灶后，再通过计算、对比、分析、询问、盘点等审计方法的核对，就会找出问题的根源，揪出主要问题。例如：2016年4月，在开展某项目管理效益审计时，通过审查临时设施工程结算书，发现结算书中有的结算子目不符合逻辑，数据异常。审计人员以此为线索，对临时设施的建设及结算进行了深追细查，最后发现该项目的临时设施结算存在虚列建设内容（预制场环形道路）、虚增工程量（办公室活动场地地面硬化）、改变施工方式（将普通排水沟改为砖砌排水沟、普通围栏改为砼基础立桩铁丝网围栏）、结算书汇总合计虚增结算金额等多种违规违纪问题。

此项审计主要运用了审阅方法。从异常数上审阅，即从有关数据的增减变动有无异常，分析判断被审单位可能存在的问题。某些数据资料违反会计原理的要求，或是违反经济活动实际情况而出现了在正常情况下不应有的现象，便会出现异常现象。对此，审计就要重点关注，深入审核。

3.对比计划、策划、合同、承包书等约束性文件，寻找不落实、未完成、不履行的违规审计线索。

任何企业都有经济合同，工作计划，工作目标等约束性管理措施，需要相关部门和人员履行完成。遵照约束性文件履职，行为合规并且努力达标，目标就能实现。否则，一定会存在违规问题（现象），或者不能完成目标指标。把实际发生的事项与目标相对比，就能发现多和少、有和无、好和坏、真和假的偏差，找出各种违规问题。例如：2016年11月，在开展某单位领导任中经济责任审计时，审计人员通过审核、对比分析被审计单位某些指标的完成情况，发现该单位当年存在安全事故，2011年没有完成分包收益率指标，2014年没有完成承揽任务，2015年没有完成承揽任务、施工产值、利润、经营性现金净流量、存货指标等年度考核目标问题，并依据领导分工定性该领导负有直接领导责任。

此项审计主要运用了审阅法、核对法、分析法。综合运用这些方法能够多角度分析问题，帮助审计人员正确找出不同的审计线索。

4.比大小、看起伏，寻找阶段性异常数据，获得违法、违规审计线索。

任何事项的发生都有其客观存在的正常发展规律和运动轨迹，运用心电图理论，查看频率、频次的异常现象，就能抓住病灶的苗头；运用追踪查账、询问、现场盘点等审计方法，抽丝剥茧，进一步找到问题的根源。例如：在开展某项目管理效益审计时，审计人员通过审阅间接费用的核算数据，发现被审计单位2015年10月份的物料消耗数据突然增大，数据异常，审计人员据此调出原始凭证深入审查，在审查物料消耗的汇总表中，发现办公室领用的物料很多，于是进一步跟踪追查领料单，发现办公室领用了钢材17吨。

办公室领用大量的钢材显然不是其本职工作，属非正常的业务行为。于是继续追问、落实领用材料的用途，当事人回答是为资料室做货架领用了一些钢材。据此审计人员继续追查、实地盘点，发现实物货架只有几个，与账簿记录的钢材用量不符，由此揭示出某项目借用制作货架的名义，通过转换发票内容的手段，变相购置空调设备，将资本性费用核算在间接成本之中，存在资本支出挤占生产支出的违规问题。同时由于空调设备没有纳于单位资产账内管理，形成了账外资产，又存在“小金库”的违纪问题。

此项审计不仅运用了审阅法，还综合运用了核对法、盘存法、观察法等基本审计技术方法和询问法、分析法等辅助审计技术方法。审计人员在深入追查、步步逼近、逐步抽丝剥茧的细心工作下，最终揭示出了被审计单位苦心营造、隐藏得很深的违规、违纪问题，向被审计单位敲响了警钟，规范了被审计单位的经营行为。

5.运用好筛选的技术手段，在海量的数据资料中，筛选排除不同的信息，查找审计线索。

数据筛选的功能的应用，是在信息数据中大海捞针的有力保证。学习应用数据筛选功能，用好用巧数据筛选的条件设置，会大大的节约审计时间，提高审计效率，准确找到审计线索。例如：2017年10月在某项目审计中，依据外租车辆合同台账信息，运用筛选技术方法，在被审计单位五年的日用车台班统计表中逐项筛选排除，最终找出了不同时间，不同用车单位，不同车辆，存在无合同进场施工的违规问题。

运用计算机的强大运算、搜索、排查功能，是审计人员提高审计审阅、核对、分析效率的一种科学方法。审计人员不能总埋头于“文山数海”之中，要学会运用科学的技术方法，从堆积如山的数据资料中快速找到自己需要的证据，为深入审计提供可追查的线索。

6.汇总数据，从零散的数据信息中发现审计线索。

原始数据往往都是杂乱无序的一大堆。数据分散的缺点一是眼花缭乱，无从下手。二是问题弱化，不易发现。三是因小失大，看不到主要的矛盾和重要的问题，容易丢失线索。将海量的审计信息进行科学分类，有目的的汇总，就能突出问题，能够在汇总信息中快速找到重要影响因素，发现审计线索。例如：2017年3月在某分公司的审计中，审计人员通过对被审计单位三年里机械台班费用的汇总、分析，最终找出大型机械费用发生额大，结算收入小的不合理问题，由此进一步审计出机械设备窝工浪费、虚签大型机械费路单，费用结算不完整，分包费用转账不完整等违规、违纪问题。为被审计单位堵塞管理漏洞、制止出血点做出了贡献。

汇总数据不是目的，发现汇总数据的异常数据是关键。因此，这个方法最终还是归结到寻找异常数据的方法之中。

7.从内部考核、内部分析资料、会议记录、处理决定中发现审计线索。

许多单位存在对外报表数据和内部考核数据不一致的问题。通过审阅内部考核资料，可以了解被审计单位内外数据不一致的原因。实践工作中发现内外部数据不一致的原因主要为可能存在隐瞒收入不确认、隐瞒成本不核算、内部结算不确认不入账、虚假转移利益、违规投资建设、违规增加设备、违规发放物资、通过非法途径增设“小金库”等违规、违纪、违法问题，是发现重大审计线索的一条捷径，有可能发现账外账、账外物资、账外结算等重大问题。审计人员可以通过审阅内部考核资料中记录的增加因素和剔除因素，捕捉信息，抓住审计线索。也可通过认真的审阅内部分析资料、会议记录、处理决定等档案资料，发现一些含而未露、轻描淡写、追究不深、处理不得当的问题线索。审计人员通过查阅相关的内容可以了解被审计单位的一些情况，帮助审计人员锁定重点、发现疑点、破解难点，对提高审计工作效率至关重要。

此项审计可运用的审计方法很多，涉及的内容不同所采取和运用的技术方法也不尽相同。

8.从时间序列排查上发现审计线索。

每项经济业务的发生，必须有明确的时间加以记载。每项业务从开始执行到结束的整个过程所持续的时间均有一定的限度，若在有关资料上没有载明业务发生时间，或者载明时间不符合逻辑关系，则可能隐藏有舞弊问题。从时间上审阅有无异常，分析判断被审计单位是否存在问题是一个十分简便的方法。运用这个方法最多的是在审核费用申请和审批报销、各种计划的制定与落实、物资的到货、各种检验的实施、合同的签订与执行等是否存在问题方面；实践中发现较多的是合同签订时间倒挂、计划审批时间倒挂等问题。

虽然时间序列排查只是审阅法中的一个简单方法，但时间序列错误反映出的问题主要是造假，所涉及事项可能较严重，甚至是重大问题。因此，审计人员要运用好这一方法。

9.从资质等证件入手核查发现审计线索。

资质证件往往是一个行业或者一项业务的准入证，持有某种资质证件，方能从事某项工作，反则不能从事相关的工作。从审阅资质证件入手，很容易找到不合规业务的病灶，从而揭示存在的问题。例如：2013年在审计某储备油罐区项目工程分包合同时，对分包商的承包作业资质进行了审核，发现一家承建储罐主体的分包商不具备罐体制作安装的资质，由此深入审计发现了其他更加严重的违规违纪问题。

10.认真审查会计报表、账簿、凭证等资料，发现审计线索。

会计资料是审阅的重要内容。会计资料审阅，一要审核会计资料是否符合会计原理要求和有关制度的规定，如果有明显违反会计原理要求和有关制度的情况，则背后可能隐藏有问题，需要进一步澄清；二要审核会计资料的记录是否符合要求；三要审核会计资料反映的经济活动是否真实、正常、合法、合理；四要审核书面资料之间的勾稽关系是否存在，如果没有勾稽关系，说明会计核算存在错误或舞弊的可能。

会计资料的审核是最基本的途径，所使用的审计方法最全面，可得到的审计线索最直接、最具体。

11.运用假定反推，求证审计结论，发现审计线索。

审计假定是一种经常用到的方法。审计人员必须常备职业怀疑心，具备职业敏感性，要善于从珠丝马迹中发现被审计单位比较隐蔽的问题，对审计事项要多打几个问号，对当事人的解释要多个角度论证，不能偏听轻信，简单处理审计事项。求证过滤，排除疑虑，最终沉淀下来的就是审计问题线索。

12.运用趋势分析的方法发现审计线索。

趋势分析方法常用在管理效益审计之中。审计人员要判断被审计单位的未来前景及发展方向，常常会对收入、费用、存货状态、盈利状态、资源投入、人员分布、安全状态、质量状态等内容做一些阶段性趋势分析。利用统计数据，绘制趋势图，找出某项事物的发展方向，并结合因果关系分析，寻找到影响事物发展变化的主要因素。

总之，审计线索是审计工作深入开展的眼睛和引线，抓好了审计线索就可以把握好审计工作开展的进程，做到事半功倍、抓大放小，提高审计效率。

二、寻找审计线索要注意的问题

1.端正态度，积极主动开展工作。

态度决定一切，端正态度就能把事情做好。审计人员寻找审计线索不能怕麻烦，不能求简单轻松，一定要埋下身子去广泛收集信息资料，认真审阅查看资料，耐心询问，细致分析推理，不断地由繁入简，梳理出一条条审计线索。

2．仔细观察和阅读资料的全部内容，包括资料本身应具备的要素。发现的疑点和线索，应加以记录并作适当分析，可能时应随时进行核实。

3.苦练基本功。审计人员不能“墨守成规”、“按部就班”，面对复杂多变的审计环境，要更新观念，创新思维。可以肯定地说，审计人员基本功的高低是发现问题的基础。因此，审计人员不仅要在实践中不断学习和掌握过硬的专业技能，特别是信息化、大数据、计算机技术的广泛应用，要时刻应对应变，更新知识；还要熟悉审计、会计、法律、政策、本单位所属行业业务及管理方面的知识，单位内部业务运作流程和内控制度等。

4.综合运用审计方法。审计中要注重采用多种审计方法，在进行常规的审阅、询问、函证、复核等基础上，要多观察、多分析，深入查找原因。一是善于逻辑性推理，二是善于观察。审计人员要拓展视野，善于观察，为审计智力开启一扇明亮的“窗户”，为审计思路赋予一双“聪明伶俐的眼睛”。

参考文献：

1.《内部射你原理与技术》，中国审计出版社

2.《审计专业管理知识与实务》，中国石化集团公司审计管理干部岗位资格培训教材编写组