财务报表粉饰问题的分析

财务报表粉饰问题的分析

姜春毓

姜春毓/大连职工大学

【摘要】财务报告是企业传递其财务状况信息的载体，企业基于自身利益的要求，运用多种手段粉饰报表。为了体现财务报表的真实性和公允性，应当防范财务报表的舞弊行为，提高会计信息的质量。

【关键词】报表；粉饰

一、企业粉饰财务报表的原因

（一）为了良好业绩考核而粉饰报表

绝大多数企业粉饰财务报表都是出于业绩考核的因素。企业的经营业绩考核是以财务指标为基础的。如计划利润的完成情况、销售利润率、投资回报率、税收等，都是考核企业经营业绩的重要指标。这些财务指标都是由财务数据计算而得。企业经营业绩的考核同时也直接影响到企业经营者的业绩评定、奖金福利、人员升职等相关个人利益。因此，经营者是基于某种需要而搞虚假盈利、虚假亏损，对财务报表进行包装。

（二）为了信贷资金而粉饰报表

资金是企业在市场竞争立于不败之地的要素之一。在现有的市场经济条件下，我国资金市场仍是卖方市场，银行等金融机构所掌握的资金有限，但是银行选择的余地较大，贷款只能发放到小部分企业手中。而银行出于风险考虑和自我保护意识，与亏损企业和缺乏信誉的企业相比，总是优先选择一些财务状况较好的企业。

（三）为了减少纳税而粉饰报表

所得税费用的计算是在会计利润的基础上，按规定通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额后，乘以现在适用的税率25%，再考虑递延所得税费用而得出的。这种规定下，企业不得不把重点放在调整应纳税所得额上，借此来减少纳税，因此，企业需要粉饰其财务报表来达到偷税、逃税、漏税等目的。

（四）为了股票发行而粉饰报表

根据《公司法》等相关法律法规的规定，证监会是以公司是否连续三年以上盈利而且经营业绩较好为资格审批的标准，审批通过成为上市公司，然后才能通过发行股票来筹措大量资金。为了获取成为上市公司的资格，企业必须拿出足够的证据证明其经营业绩是否优良，也就是说企业在会计期末必须有业绩好的财务报表。

二、粉饰财务报表可能造成的危害

（一）干扰市场经济正常运行

企业为了掩盖企业经营的真实情况而粉饰财务报表，增加了国民经济的不确定因素，提供虚假会计信息，欺骗投资者，误导国家对经济形势的判断，做出错误的宏观决策，直接危害市场经济的正常运转。

（二）危害中小投资者的利益

投资者的主要信息来源是公司的财务报表。不真实的财务报表会误导投资者的行为，短期来看，导致投资者的直接经济损失；长远来看，被投资者失信，是投资者对被投资公司，甚至整个投资环境丧失信心，这种损失是无法用货币来衡量的。

（三）阻碍会计行业的健康发展

目前，会计行业内部竞争激烈，逐渐呈现出僧多粥少的局面。一些会计师事务所为了拉拢客户，占取较大的市场份额，竞相压价甚至不惜与企业串通，帮助其作弊。这种恶性竞争直接导致事务所过度依赖某一客户，违反了相关会计法律，削弱了会计人员在执业中的独立性，使其处于被动地位。而且，如果不能有效遏制上市公司粉饰财务报表的风潮，也会造成注册会计师行业的畸形发展，丧失其社会经济监督的作用。

（四）阻碍会计人员自身素养的提高

一些会计失信是无法用货币来衡量的。上市公司内部会计人员参与做假账、粉饰财务报表的现象很常见。这种行为造成了人们对整个会计行业的信任危机，以至于大家将会计和做假账自然地联系到一起。这种公众中普遍存在的怀疑态度，俨然成为阻碍会计行业健康发展重要不利因素，现有会计从业人员的执业环境和行为也会受到影响。

三、粉饰财务报表的防范措施

（一）抑制报表粉饰，提升反映价值

对于众多资本市场的参与者而言，企业财务报表粉饰行为已经成为一种共识。上市公司利用管制的真空地带，恶意地粉饰报表，弱化了会计财务信息真实公允性。但即便是粉饰了财务报表，其结果也间接地为资本市场和报表使用者提供了一些有价值的信息。

（二）健全完善会计准则与操作指南，增加报表粉饰难度

会计准则为公司会计政策的选择和会计估计留出了权利，也为其进行盈利管理留下了空间。很多经济业务事项需要运用大量的专业知识进行判断，这也就成为普通使用者的识别难点，使其成为企业滥用会计的主要对象。因此，投资者应当与同行业平均水平横向或与该公司历年水平纵向对比，判断其是否有异常，再具体分析其财务报告中的资料是否真实可靠。这些简单实用的方法在一定程度上能够帮助普通投资者看透企业的粉饰把戏。

（三）辨识差错更正，谨防鱼目混珠

近年来，越来越多的上市公司假借补提减值准备之名，以会计差错更正为幌子，将显而易见的会计舞弊当作会计差错，调节利润。减值准备和会计差错更正的追溯调整，两者相辅相成，赚取利润。相当数量的上市公司进行了会计差错更正，但并没有做出重大事项的临时报告，也未在期末报表附注中披露，严重削弱了会计信息的质量。

虽然会计差错和会计舞弊最终都会导致财务报表的错报漏报、会计信息失真，但二者也有明显的区别。会计舞弊是恶性的故意行为，而会计差错是由于会计人员计量、确认、记录等会计核算过程中的失误所造成的非故意性错误。会计差错的变更不会对上市公司经营业绩的计量、再融资、上市资格的认定等造成重大影响。如果发生会计舞弊，在以后年度更正时，就必须重新计算和认定。

（四）透视关联关系，加强审计力度

利用企业间的关联交易粉饰财务报表对我国资本市场的祸害旷日持久。要解决这一问题首当其冲的是要改进关联交易准则。国际上对关联关系提出了新的披露要求：“企业应披露其母公司的名称，如果母公司不是其最终控制，还应披露最终控制方的名称。如果两者均不对公众提供的财务报表，则要求披露公众可获得的财务报表的、相邻最高级别的母公司的名称。”这一披露要求填补了之前制度的漏洞，值得我国借鉴。其次，需要注册会计师对企业关联交易和关联关系的真实性做进一步的鉴证。识别关联关系是注册会计师对关联交易审计的至关重要的一步。只有真实完整的构建出上市公司的股权结构图，找出公司的实质控股人，才能有效防范这种粉饰财务报表的行为。

（五）改进财务报表，提高信息质量

众所周知，财务报表是财务报告的核心部分。财务报表所呈现出的数据对于投资者的投资决策影响巨大。但由于公司对报表数据的操纵，使得其对投资者决策的有用性不断弱化。可见，改进财务报表，提高信息含量的要求越来越迫切。在改进财务报表中，利润表的改进是首当其冲的重中之重。根据会计准则和会计制度的规定，我国利润表基本体现了总括收益的思想，长期沿用多步式编制格式，这种设置方法虽然高度的概括了企业当期的成本支出情况，但同时也削弱了利润表的信息含量。所以，利润表的改进应将重点放在项目设置上，把千篇一律的项目设置从不同程度上细化分析，来确保企业的会计信息质量。

【参考文献】

[1]谭雯婕，《财务迷局》经济科学出版社，2010，1

[2]吴静丽，《应对上市公司粉饰财务报表问题的对策探讨》，《资治文摘：管理版》，2009，1

[3]张仪，《上市公司财务报表的粉饰及其识别》，《管理观察》，2009，9