浅谈增值税转型改革对企业的影响分析

浅谈增值税转型改革对企业的影响分析

窦俊

喀什方中园工程造价咨询有限公司新疆喀什844000

摘要：我国增值税已由生产型转为消费型，进一步完善了增值税体系，适合我国国情，增值税优化改革应该分阶段进行，完善增值税法律体系建设，辅助和修改增值税具体政策，降低增值税改革带来的风险问题，更好地适应我国经济发展需要。增值税是中国第一大税种，作为流通税的一种，其本意是对企业新增的价值收税，而不对购进的价值征税。增值税转型改革意味着企业有更多的资金，可以刺激扩大企业投资，也是国家扩大内需和适应当前经济形式增强经济实力的重要手段。

关键词：增值税转型；生产型；消费型

一、引言

增值税转型改革的意义在于完善税制建设、征税更加公平合理。增值税改革意味着企业有更多的资金，可以刺激扩大企业投资，也是国家扩大内需、降低企业设备投资税收负担、促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式的重要手段。

二、增值税的含义及类型

增值税是一种以销售货物、进口货物、加工服务、修理修配等增值额对征税对象的税种，其目的在于实现对商品生产、流通以及服务各个环节的经济控制。根据对外购固定资产的所含税金和扣除方式类型，可将增值税制分为生产型增值税、消费型增值税以及收入型增值税。生产型增值税不允许对固定资产的增值税进行抵扣，只允许抵扣流动资产的价值；消费型增值税允许对固定资产和流动资产全部价值进行一次性扣除，也就是说，只征收消费资料税，并不征收生产资料税；收入型增值税除扣除流动资产价值外，还可扣除固定资产的当期折旧价值。由于三种征税方式对固定资产价值扣除的处理方法不同，使得三者的增值税税基范围不同，生产型增值税税基最大、收入型居中，消费型税基最小。

三、增值税转型后应关注的问题

1.购进固定资产要注意索取增值税发票

增值税转型后，购进的固定资产可以抵扣，所以企业在购置固定资产时应注意索取发票。在实践操作中，原先只需索取普通发票的管理用设备，只要是不用于“非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”都可以抵扣，因此，要注意索取增值税发票，虽然此类设备的进项税额较少，但也可有效地降低企业的税负。

2.外购混用的固定资产进项税额可以抵扣

在《实施细则》第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”可见，外购的固定资产如果是混用的，其进项税额是可以抵扣的。这是企业固定资产优于存货的一个明显之处。

四、增值税转型改革对企业的影响

1.促进投资、拉动内需，刺激经济增长。相比较而言，企业实施消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，投资越少实际税收负担率越高，投资增加对增值税税收负担影响的程度最高。因此，消费型增值税推进投资增长的作用最大，而且特别有利于促进固定资产的投资。增值税转型形成对投资需求的拉动效应，其现实意义是增值税尽快转型能较好地适应当今世界科技发展迅速、资本有机构成加快的投资发展趋势。从对行业投资的刺激上看，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，生产型增值税仅有利于促进劳动密集型行业投资。这说明实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动力就业。

2.降低固定资产成本，减少企业的税收负担。目前中国增值税的法定税率为17%，换算为消费型增值税税率为23%，这一税率高于西方国家的平均水平，企业的税负明显过高。一方面，消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款，即厂商外购的生产资料，不算入产品增加值，而只是对消费资料征税，从而降低投资成本，减轻企业负担，提高企业利润。对于同一个企业，生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。另一方面，生产型的增值税，生产单位开票就要交税，甚至，根据增值税的实施规则，发货就要交税。也就是说，生产单位货款并未收到就先垫交了税款。从全国来看，大约平均要三个月后才能收到货款。全国每年按8000亿元增值税款，三月期，年息5.3%计，生产企业将承担106亿财务费用（利息）。众所周知，货款总有一部分永远不能收回（呆坏账，储运损失，陈旧报废……），据有关方面统计，全国已达3300多亿元。如果以年500亿元估计企业白白多交了约85亿元的增值税。增值税转型之后，以上两项全国企业将年减税约200亿元。

3.优化企业组织结构，促进生产的细化分工。生产型增值税不能彻底的消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会出现企业因纵向联合深度不同税负各异的情况。一些“大而全”、纵向联合深的企业，由于生产的“一条龙”特点突出，生产所需的设备往往可由内部各成员单位协作制造、相互提供，而无须外购。这样，其产品中所含资本性货物价值少，税务轻，市场竞争力强，而专业化协作生产企业由于购进设备所含进项税得不到抵扣，其产品中所含资本性货物价值量大，税负相对较重，市场竞争力较弱。这在一定程度上对企业组织结构的优化组合产生非中性的影响，不利于生产的细化分工。消费性增值税消除了对外购资本性货物重复征税的因素，促进了专业化协作企业的发展，在一定程度上，优化了企业的组织结构，促进生产的细化分工。

五、结束语

随着市场经济的发展以及我国综合国力的提升，我国于2009年推行增值税转型，这就实现了由生产型增值税向消费型增值税的转变。这对于企业来说，若实行消费型增值税，那么企业所购买的固定资产所承担的从销售者转嫁而来的增值税税金，将可在税前抵扣，这就使企业在一定程度上有了获得了较大的资金运营空间，这对企业扩大固定资产投资、提升技术设备水平、降低生产成本、转变经营模式等均起到积极性作用。

参考文献：

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