对企业预算管理中存在问题及原因的分析

对企业预算管理中存在问题及原因的分析

张爱勤

张爱勤（郑煤集团二七分公司河南郑州450000）

中图分类号：F275文献标识码：A

摘要：凡事预则立，不预则废，为了保证在竞争激烈的环境下生存发展，企业有必要实施科学的企业预算，但是当前在我国企业中存在诸多问题，阻碍了预算管理水平的发展，本文对预算存在问题产生的原因进行了重点分析。

关键词：预算管理执行力度错位

随着经济体制改革的深入，社会主义市场经济的逐步完善和现代企业制度的逐步建立，加上近几年来我国企业管理工作与国家惯例接轨及我国加入WTO，企业预算管理也被越来越多的企业最高管理者所认识和理解，尤其是大中型企业。企业通过预算管理，控制和改善物流和资金流，最终提高经营质量。但是时至今日，企业预算管理在推行的过程中，原有的预算管理方法已不能尽快地适应企业面临的新的经营环境，出现了相应的问题。

一、在预算编制方法方面

首先，我国多数企业简单地以历史数据为基础作相应的加减，以年度为预算期，预算后期经济活动情况不确定性的事项太多，其可能会因与实际相差太远而失去其作为控制和考核业绩依据的意义。

其次，大多数企业还是采取从上至下的方式，因缺乏民主性，容易引起会计信息失真，利润虚假等不良后果。另一方面，缺乏下级参与的预算往往容易脱离生产的实际，造成预算的准确性差。

最后，我国尚有相当部分企业未设置专门的企业预算管理机构。制订公司的年度财务预算方案是公司董事会的职权，审议批准公司的年度预算方案是股东大会的职权。但从总体上看，我国有近半数的企业由总经理做出最终决定，这种现状与我国企业不甚健全的治理机构有着密切的关系。

二、企业预算管理执行力度不够

企业进行预算编制，一方面要对企业的经济活动和资源进行事前的安排，以规范企业活动，另一方面是要对企业的经济活动和资源运用情况进行事中和事后的控制，以避免或减少不必要的偏差。有无专门的机构对预算执行情况进行跟踪调查将直接影响预算执行的效果，参与预算执行情况跟踪调查的机构也将影响这种跟踪调查的效果。

在实际工作中，预算表的编制、平衡、调整、分析等技术性的工作并不困难，难的是涉及人们利益的决策和行为的控制，这类问题的重要性与困难程度几乎是同向递增的，同时，企业缺乏相应的预算考核制度，造成预算不能成为企业的硬性约束，使预算失去其应有的权威性和严肃性。预算执行力度不够，往往导致企业预算管理流于形式。

三、企业预算管理问题成因分析

（一）对企业预算管理认识上有偏差

现在有很多预算系统是以历史作基础，以计划经济条件的思想实施企业预算，企业各级成员的成本效益观念淡薄，经济效益、经营效率低下。对市场经济条件下的经营管理方法缺少经验，预算目标一成不变，没有很好的适应市场客观变化。责任没有明确，把预算工作落到财务部门，重点放在生产预算，没有很好的做到相互配合，使预算在编制、执行过程中出现矛盾，难以协调。

在预算观念上，许多企业受传统计划经济管理惯性的影响，在推行预算管理上还残存着计划经济的色彩，对企业预算的内涵、地位和内容缺乏正确的认识，如仅仅将预算管理视同费用控制的工具，忽视其对企业资源整合的作用。在预算组织上，尚未形成健全的组织结构。预算组织是预算机制运行的基础环境，预算目标的实现必须建立在完善的预算组织的基础之上，我国在预算组织上最为突出的问题就是缺乏董事会对预算管理的组织领导。虽然在制度建设上取得了一些成果，但依然没有突破制度约束的瓶颈，缺乏长远规划、制度执行不力、管理手段落后等成为企业的通病，这些均影响企业预算管理所设定的目标。

（二）企业预算编制缺乏科学性和合理性

由于传统预算自身难以克服的局限，加之高科技的迅猛发展所导致的顾客需求的巨大转变以及全球性竞争的日趋激烈，企业所面临的经营环境也随之发生了巨大的转变，传统的以产品为核心的预算模式已经变得不再适应新的管理需要了。

1．编制过程的基本假设不尽科学。在传统预算编制过程中，一般假定企业所有费用的变化都与产品数量呈线性关系，因此，按照销售额的变动幅度相应调整其他费用的变动。事实上，这种对企业成本内在联系的假定在大多数情况下是不成立的。通过作业成本法我们可以发现，企业发生的成本大致可以分成四类：与单位产品有关的成本，与产品批次数量有关的成本，与整个产品有关的成本和与整个企业有关的成本。这四类成本中只有与单位产品有关的成本与产品数量是呈线性关系的，其他成本的变动方式都与此不同，因此把所有成本费用都假定与产品销量呈线性关系会对预算数据造成扭曲。

2.缺乏合理的编制基础，难以消除浪费和低效。由于传统预算以产品为核心在产品层面上进行编制，所以预算编制的过程不能够揭示出企业成本发生的根本原因，这就导致了预算责任部门的预算缺乏一个合理的编制基础，特别是那些与企业基本生产没有直接关系的生产支持性部门的预算的确定就是简单的数学计算而非理性成本分析。这种方法掩盖了以往资源使用的浪费和低效，以前年度存在的低效、浪费的情况会持续存在，使资源的不合理使用得以延续，使预算指标缺乏客观性。

（三）公司内部人控制对企业预算管理影响严重

1．公司的决策权和执行权没有分开。企业预算管理是借助于科学的公司法人治理和内部组织体系来完成的严密的内部计划管理。从理论上讲，经理人的权力应该来自于董事会的授权，但在许多情况下，我国的董事长和总经理是兼任的，这就使公司的决策权和公司事务执行权没有很好分开，在实际中很难执行。而外部治理层因为信息不对称无法很好的参与进去，顶多只能根据企业预算的执行结果来判断其执行情况，而实际执行的是治理边界内的利益相关者即内部治理者，所以两者之间处于极不平等地位，使企业预算管理的指定，执行都难以得到保证。

2．由于委托代理关系的存在而出现的预算宽松问题。预算实际上影响着组织中的每一个人:预算编制者、使用预算进行决策者以及那些被预算评价者。人们对预算过程的反映能够对组织的整体有效性产生巨大的影响。委托代理关系中存在的信息不对称和道德问题是产生虚报预算的动机。委托人出于自身利益的考虑,低估收入或者高估成本,提供的收入或成本计划与对收入或成本的现实估计间的差异被认为预算宽松。人们虚报预算可能出于三种目的:提高自身的业绩；一些不可预见的事件会造成料想不到的成本；在资源分配过程中,预算成本计划经常被扣减,从而,这形成了一个恶性循环。

（四）预算管理目标错位，考评机制有待健全

1．企业预算管理目标错位。预算目标是指预算期内(通常为1年)企业应完成的经营目标。我国有些企业不是将预算目标定位太高，使预算执行者大失所望；就是将企业预算目标定位太低，使预算执行者没有明确目标。还有企业认为预算目标体系越多越全越好，进行预算目标定位时，贪大求全，使预算目标体系过于庞杂，让预算执行者无所适从；有的企业预算目标没有重点，未针对企业预算期内最重要的战略步骤进行重点安排和关注，影响企业经营目标的实现，不利于企业核心竞争力的形成与发展。同时，企业内部目标责任不一致，没有把预算任务合理地分配给各个相应的职能部门，使部门权责错位；只顾及组织目标而忽视了总体目标，各行其是，完成预算目标谁都不负责，无法追究责任，使整个预算管理工作功亏一篑。

2．预算管理的考评机制不健全。预算应是一个系统的过程，对它的编制、执行、控制和调整都应给予重视，忽略任何一个环节都将影响预算管理作用的发挥。目前，企业在预算管理中存在的主要问题是重视不够，措施不当，管理不严，从而造成预算对实际行为的控制作用严重受损，影响预算管理水平发挥。预算考评存在的主要问题是缺乏合理的考评制度和激励措施。如周期过长、强调客观、掺杂人情、不与薪酬挂钩等，使之不具有权威性和严肃性。可以说，考核和奖惩措施落实不到位已经成为影响企业预算目标无法很好实现的重要原因。

参考文献：

[1]王化成.《全面预算管理》.中国人民大学出版社.2003年；

[3]付永水，秦中甫.《全面预算管理》.经济科学出版社.2005年；

[8]蔡世凤.《我国企业实行全面预算管理存在的问题及对策》.《财会月刊》.2006年.第1期。