“营改增”与工地资金台账——记泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程实践

“营改增”与工地资金台账——记泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程实践

谢洪江

珠海市建安集团有限公司

摘要：“营改增”是我国财税体制的一项重大改革，对企业减税增效、提升发展动力极其重要。本文从提升工程项目管理水平，增进企业效益出发，以将“营改增”与工地资金台账相融合为抓手，在泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程项目上得到实践应用，取得良好效果，希望在业内有一定的借鉴意义。

关键词：营改增、资金台账、扶贫项目。

一、提出问题

营业税改增值税，简称“营改增”，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负【1】。

泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程，位于云南省怒江州大兴地镇维拉坝村，共兴建11栋6层住宅，共240套安置房，总建筑面积19230㎡，合同工期半年，预算资金约5000万元，全部由珠海市政府财政捐助。

为有效利用和管理好这笔扶贫援建资金，充分运用好“营改增”政策，有必要改变以往的工地流水台账记账模式，建立一套与财务能完全对接的台账模式。

二、分析问题

全面实行“营改增”，使得增值税的抵扣链条在建筑业被打通，但降低税负的同时，也给建筑施工企业带来了核算方面的难度，建筑施工企业必须充分考虑“营改增”带来的影响，做好充分准备，采取措施积极应对，充分利用好此次税制改革的机遇。推进全面成本管理，从最基层的成本管理抓起，必将是一个行之有效的措施。

传统的工地资金台账一般以流水的方式记录每笔收付资金的单位、日期、金额，并计算余额。这种记账方法比较简单，已不适应现在税改制度，造成财务的工作大量增加，不利于施工企业的良好成长，制约了企业的发展壮大，所以，施工企业内部改革势在必行。

要想尽量少增加财务成本，就必须以工程项目为单位，项目经理必须增加项目经济意识，既要精通工程技术和运作，又要懂一些财会知识。以制订出与时俱进的工地资金台账为抓手，必将会有效地管控工程成本，提高效益。

三、制订方案

“营改增”后建筑施工企业在相关税种方面将产生以下影响：不再计算缴纳营业税，不再适用3%的税率；需要计算、缴纳增值税，适用11%的税率，对于一般纳税人采用购进抵扣法，购买环节支付的进项税额符合条件，允许抵扣。从“营改增”前后的扣税毛利率大小看，“营改增”后建筑业毛利率处于上升态势。

泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程属于扶贫援建项目，我公司作为珠海市大型国有建筑施工单位勇于承担责任，在工程投标报价时已将利润计为零。但是工程项目还是按正常的商业模式运作，这样就对工程成本控制提出了更高的要求，既要避免浪费扶贫资金，又要避免企业利益受损、国有资金流失。

经公司工程部、成本控制部和财务部充分协商，考虑项目资金主要往来情况，将财务有关指标加入进来，更全面客观地反应资金的真实流动状况，制订了如下工地资金台账（表1）试运行。

工程款收付明细表

工程名称：泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程

表1

四、实践应用

依合同，泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程按工程节点完成情况付款，付款计划详见表2。

泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程建安付款资金计划

表2

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）：第八条，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。一般纳税人收到的增值税专用发票，按发票注明的增值税额抵扣【2】。

“营改增”后，建筑施工企业对劳务的定价应区分购买方是一般纳税人或小规模纳税人，对于购买人是一般纳税人的情况，建筑施工企业在充分考虑增值税是价外税、购买方可抵扣的特点，不加重购买方的负担，保持原有定价竞争力的条件下，“营改增”后定价=“营改增”前定价/（1+3%）×（1+11%）；若购买方是小规模纳税人，由于小规模纳税人增值税征收率与“营改增”前建筑业营业税税率恰好相等，则定价可以保持“营改增”前的水平。若预计年应税收入额超过500万元，就应做好增值税一般纳税人资格登记。

以第一笔收款1500万元的预付款运作为例，付劳务分包（包清工）款400万元，付材料采购款360万元，管理费预提3%是45万元，付租赁款120万元，预扣保险保函150万元，印花税缴交1.5万元。按一般纳税人计税，劳务进项税12万元全部可以抵扣；材料购置因各种材料的计税税率不同，有17%、6%和3%等几种税率，在专票中的可抵扣税金也不同，但是只要有专票的采购在下一环节中就可100%抵扣，从而减少税费约14万元。每一笔记录均填入工地资金台账，并与财务账目保持一致。

“营改增”后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于做进项抵扣【3】。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就越低，收益就越明显。

五、效果反馈

“营改增”后，施工企业总会被特殊情况所影响，如工期、地域偏僻等因素，无法选择供应商、机械租赁方，造成进项税额并不能完全抵扣，侵蚀企业利润。另外，“营改增”实行的预征政策，即收到建设单位预收款时便要征税；验工计价后，款项不能及时支付，材料供应商未拿到货款不及时开具进项发票等情况都将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

通过将“营改增”的财务理念加入到工程项目中，制订了有别于传统的工地记账模式，工程项目上的管理人员普遍提高了经济效益意识，主动索取进项税票进行抵扣。泸水市维拉坝易地扶贫搬迁安置点二期工程，通过调整出方便可行的工地资金台账表，并在实施中严格执行每笔资金的登记管理，以及各种采购发票的索取入账，这样可以真正做到将有限的财政扶贫资金用到了刀刃上，也尽可能多的让贫困建档立卡户脱贫，早日实现全国人民步入小康社会。

六、结束语

建筑施工企业的“营改增”大幕已拉开，这对企业财务管理工作是巨大的挑战，如何能真正实现行业减负、企业减负，在竞争中提升自身实力，提高企业效益，需要全员上下一心，超前谋划，集思广益，积极应对。

参考文献：

[1]中国财政部和国家税务总局.财税【2016】36号文，关于全面推行营业税改增值税试点的通知【Z】。

[2]《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号）。

[3]贾康.为何我国营业税要改征增值税【J】，经济，2016（Z1）。