浅谈高校银行存款内部审计方法

浅谈高校银行存款内部审计方法

何莉

重庆医科大学审计处400016

摘要：高校资金管理的安全性的提升需要注重对银行存款内部审计工作的不断完善，高校银行存款的内部审计需要找到科学、合适的方法，提高内部审计工作效率与质量。传统的内部审计方法容易存在审计上的漏洞，现阶段需要积极寻找提升审计质量的方法，降低审计风险，形成银行存款内部审计的新思路，以便促进高校获得持续、健康的发展。

关键词：高校；银行存款；内部审计方法

银行存款内部审计是提高高校资金安全管理的一项关键措施，相关规定指出，高等学校需要建立健全以内部控制为核心，以大额资金流动集体决策、常规资金支付授权审批与银行对账单财务、审计部门负责人双签制等为重点的资金安全管理机制，相关人员需要明确自身职责，保证资金的安全完整。高校内部审计相关负责人需要对财务处长审核过的银行对账单进行二次审核并签字，银行存款内部审计是确保资金安全的一种内部控制手段，能够对经济责任进行强化，高校在提高银行存款内部审计质量的过程中需要以降低审计风险为一个重要目标，对原有的审计缺陷进行改进[1]。

一、对银行存款的传统审计习惯进行调整

在传统的银行存款内部审计的工作中，不会对银行存款日记账的发生额和银行对账单上的发生额实行一一的核对，这种工作的工作量比较大，只需要对银行存款日记账的期末余额与银行对账单的期末余额是否相等进行核对就可以了，如果期末余额之间相等或处于一种平衡的状态，就可以认为是正常，不需要采取深入的审计[2]。但是这种看法是具有漏洞的，也就是这种表面上的平衡可能会存在舞弊的情况。那些经验丰富的犯罪分子就会去利用审计中存在的这种漏洞进行违法活动，也不容易被人所察觉。

利用这种传统审计漏洞实行的舞弊事件主要有三种表现形式，第一种就是在表面的平衡状态下，银行对账单与存款日记账的日期之间存在反常的情况，银行与高校对同一笔收付款只是记账日期不同，对余额调节表的平衡不会产生影响，而会计实务中存在的付款业务，通常是需要单位先进行记账，然后银行进行记账，收款业务则是银行先记账，单位后记账，如果出现了记账先后出现了颠倒，则表明可能出现了挪用公款的情况[3]。第二种就是表明平衡状况下，银行对账单上短期之内出现了一收一付的一笔等额款项，银行存款日记账没有对此进行记录，或者是记录了但是摘要中没有内容或内容比较模糊，这样就说明可能存在单位转移资金或套取银行现金或是出租出借银行账户的情况。第三种就是在表面平衡状态下，银行存款日记账中在短期内产生了一收一付的等额账款，但是在银行对账单上没有这一情况的记录，这表示单位可能有做假账的问题。这三个方面的问题的克服都需要内部审计人员在工作中对原有的审计习惯进行改正，增强审计的力度，在勾对与抽样勾对的的前提下对以上可能存在舞弊问题进行深入的审计，对相关的收付款回单与支票存根进行抽查，让存在的各种舞弊情况都暴露出来。

二、从高校实际情况出发确定审计重点与方法

1、分析高校内部控制现状与资金使用特点确定审计方法

现阶段一部分高校在积极的进行相关制度的改革，将原有的分散的银行账户进行统一管理，财政预算支出也通过财政部门设置的零余额账户进行统一的支付，这种支付模式之下，资金的外在监管更加安全，高校的内在监控也会更加突出[4]。为了对高校自身的内部控制及资金使用特点进行分析，就需要抽取样本对内部控制制度的符合性进行测试，经过测试对银行存款的收支操作是否规范进行全面、深入的了解，确认出纳与会计的工作是否是完全分离的，银行存款日记账需要通过审核合格之后再登记入账，并且按照银行账号的不同进行分别管理，款项支出需要进行核准与审批，按照顺序进行支票的签发。在检查过程中寻找货币资金管理与项目支出中存在的不足，对银行存款内部审计的重点范围与事项、审计方法进行确定，如果内部控制机制比较完善，银行收支的业务量比较大，则可以实行抽样检查的方式，按照月支出的重点项目去确定抽样的资金限额。如果内部控制不健全，则应该通过全面详细检查的方法。

2、对银行存款日记与对账单进行逐笔勾对核实

确认银行对账单和存款日记账余额两者是否一致，如果余额相同，则在进行逐笔勾对之后对日记账与对账单的等额收付的会计事项进行重点的核对检查，检查是否有利用这种等额收付实行收入不入账、出借银行账户以及偷税漏税等情况发生，如果约是不相等的，那么上述的这些问题就很可能已经发生，需要按照银行存款日记账和对账单期末余额、未达账项进行银行存款余额调节表的编制，然后利用调节表找到其中的未达账项，对其产生的合情性、合理性、合法性进行分析。需要将1个月以上的未达账项作为审计工作的重点。对银行存款余额进行调节之后，如果仍然存在差额，那么不管差额的大小与多少，都需要彻底的进行追踪与审查，将审查结果报告纪委书记。

3、了解四种未达账特点，明确审计的切入点

第一点，需要对银行收而单位未收的款项进行来源与性质的检查，需要的时候可以与合同进行核对，确认其是否属于应转未转的收入。一些单位有避税要求，在各会计期间中有平衡利润要求的，针对大额的银行收单位未收的款项应进一步提高职业谨慎性。第二点就是银行付单位未付的款项，应查明其去向与性质，明确是否是应计未计的费用类型[5]。如果是长期的未达账项，则应具备充分的职业敏感性，确认是否存在挪用资金或其它违规行为。第三点，对于单位付银行未付的款项，要查明其去向与性质，排除属于虚转成本的可能。第四点是单位收银行未收的款项同样需查明来源与性质，着重检查款项的真实性。必要时，可以要函证交易的性质，以便排除其虚构收入的可能。

结束语

银行存款内部审计人员需要及时的看清情况的新的变化，注重对本校开展内部控制的测试，将银行存款日记账、银行单据、报销原始凭证与记账凭证、财政直接支付申请书等资料作为测试的重点内容，按照规范的审计程序去执行，不断提高银行存款审计的质量，降低审计过程中的风险，提高审计水平。

参考文献：

[1]王尊城.运用统计方法处理高校银行对账探究[J].阿坝师范学院学报，2017，34（04）：126-128.

[2]张运如，刘山湄，何兴月.基于EXCEL高校银行对账新方法设计与实现[J].当代会计，2017（07）：70-72.

[3]袁芳敏.高校银行对账管理现状及改进措施[J].现代商业，2015（08）：219-220.

[4]林卫民.浅谈高校银行存款内部审计方法[J].时代经贸（下旬刊），2008，6（12）：212-213.

[5]丁其根.我国经济转轨阶段高校财务管理──高等院校银行存款的管理[J].南京建筑工程学院学报（社会科学版），2001（01）：22-25.