如何做好税收策划的几点思考

如何做好税收策划的几点思考

孙冬莲

孙冬莲/浙江省核工业二六二大队

【摘要】我国企业处于市场经济环境下，在激烈的市场竞争中，企业作为自主经营、独立核算、自负盈亏的经济体，必然要努力追求实现利益最大化，才能保证可持续发展和不断壮大，同时企业的经济运行需要在法律许可的范围内进行，依法纳税是企业应尽的义务，如何做好企业税收策划是每个企业经营过程中必须思考的问题，探寻和发现最佳的税收策划方案是企业经济行为科学化的必然要求，笔者在文中阐述了关于税收策划的几点思考。

【关键词】企业；税收策划；问题；对策

当前，我国市场经济蓬勃发展，企业在开放的市场经济环境下，具有良好发展前景的同时，也面对着激烈的市场竞争。企业的经济运营和管理是否科学，关系着企业效益能否取得和利润能否实现最大化，而作为企业经济运营重要环节的纳税问题则贯穿于企业运营的整个过程。在西方发达国家，税收策划是一种科学管理企业资金的方式，我国企业如何正视纳税问题，怎样在法律允许的范围内寻求取得企业效益最大化的税收方案，是每个企业经营者必须认真思考的问题，为实现这一目标，需要企业资金管理正视当前税收策划的现状和存在的问题，不断探求合理的改进措施。为此，本文进行了如下的分析和论述。

一、我国企业税收策划存在的问题

（一）现代企业税收策划意识薄弱

国外自上个世纪30年代开始就已经明确了税收策划的相关立法，而我国企业开始重视税收策划是近年来刚刚兴起，相关理论研究也起步较晚，因此多数企业经营者的税收策划意识相对单薄。虽然部分企业经营和管理者逐渐意识到了税务管理对企业效益的重要性，也具有一定的税务管理知识，但与现代企业科学的税收策划理念差距仍然很大，而且长久以来缺乏税收策划的相关立法和理论指导，因此往往不能正确合理地运用税收策划进行科学的决策，去实现企业的利益最大化，而是通过不主动申报税务情况、隐瞒销售收入、开设帐外收入、不及时入账等方式进行逃税，一旦被查出发现只能是被动接受处罚。这样的税收管理方式只能是饮鸩止渴，不仅无法实现企业利益的最大化，还给企业的发展埋下了巨大的隐患。

（二）企业税收策划层次较低

企业税收策划可分为三个层次：最低层次的税收策划目的是为了规避额外税负，中等层次的税收策划目的是综合评价现有方案的可行性和所形成的价值，最高层次的税收策划是要能立足于前两者并对税收管理政策提出更为合理的建议，并通过与税务管理部门沟通为自身争取更为有利的税收政策。我国当前的企业，尤其是中小企业采取的税收策划多数属于前两者，多数企业的税收策划还只是针对短时期的纳税降低问题，并没有根据企业的长期发展目标制定适合于企业发展需要，具有长效性的税收策划方案。

（三）税收策划风险意识不足

在我国，税收策划起步较晚，关于这方面的理论研究明显落后，很多企业在缺乏前期策划、财务测算和税收策划理论指导的情况下，单纯由财务人员根据以往的财务核算结果进行税收策划，策划内容缺乏对市场环境的前瞻性，只是依据当前的政策和税法信息制定短期的税收策划，税务策划行为过于主观，这是税收策划的风险之一。其次，无论何种税收策划，最终都要面对税收管理机构的审查，如果一个税收策划方案在制定过程中从未与税务管理机构沟通，那么无异于摸着石头过河，本应合理的优化税负行为也会因与税收执法机构认识上的偏差而成为逃税行为，这是税收策划的另一风险所在。

（四）税收策划人才和中介机构专业素质有待提高

目前，我国缺乏高素质、高水平的税收策划专业人才，多数从事税收策划工作的都是企业财务人员，他们或者本身缺乏能担负起税收策划的专业知识；或者无法针对国家税法灰色地带与税收管理部门进行有效的、专业化的沟通，从而通过税务管理部门的严格审核；或者无法真正了解企业经济运营环境、把握国家税制政策的变化和改革形式，以此进行前瞻性的、兼顾全局的税收策划。同时，目前我国现有的税收策划中介机构和税务代理人员（注册税务师）从数量上和水平上均远远无法满足市场的需求，税收策划服务的成本使部分中小企业的运营成本增加，再加上这一行业方兴未艾，执业秩序较为混乱，导致部分企业宁可逃税也不愿投入资本进行税收策划。

二、改善税收策划现状的几点思考

上述企业税收策划问题严重影响了企业的经济效益和可持续发展目标的实现，极大地束缚了企业的优化发展。为实现企业效益的最大化，保障企业的可持续性发展，避免不必要的税务支出，应从以下四个方面加以改善。

（一）提高税收策划观念和意识

在我国市场经济环境下，要实现对企业纳税行为的科学管理，就必须从提高企业管理者的税收策划观念入手，以先进的税收策划理念指导企业经营行为。既要树立税收策划的风险意识，又要具备法制观念；既要有长远的税收规划，又要储备根据税收环境变化的应变空间，将合法减税理念应用于企业财务管理行为中。以笔者单位为例，队属建筑施工业近三年来通过企业研究开发费用、安置残疾人员、购置并实际使用节能节水专用设备、研发水下新型预裂岩塞爆破技术、双臂掘进凿岩台车年数总和法计提折旧等方式，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、财税［2008］48号、财税［2008］115号、财税［2008］118号等文件精神，分别享受税收优惠减免所得税额33万元、77万元、75万元，切实实现了企业收益的最大化。进一步发挥税收策划管理、风险控制和运营决策对企业效益的重要作用，做到依法行使税收策划权利，严格企业财务会计核算，从而实现企业经济不断优化发展。

（二）遵循税收策划原则

随着我国税收制度建设的日益完善和税务管理部门执法水平的不断提高，企业通过逃税、避税方式增加收益的做法逐渐没有了出路，只有在现有税制和相关法规的基础上，通过合法的税收策划来实现科学纳税。税收策划者应遵循税收策划的基本原则，避免策划的方案陷入“税收陷阱”而使合理的税收策划沦为逃税行为，这就要求税收策划人员充分了解我国现行税制和纳税人的涉税经济行为，能准确评估和计算出各种税收策划实施过程所产生的税后收益，对税收策划方案被税务管理部门认可的程度有足够的把握，从而高效率地执行企业税收策划，实现企业收益最大化的经营目标。

（三）提高税收策划风险防范意识

由于税收策划对操作人员的专业水平要求较高，企业在聘请中介机构进行税收筹划时，应提高风险的防范意识。选择中介机构时注重资质审查，在企业税收策划中，税收策划人员除了掌握全面的税收法规外，还应与税务管理机构保持良好的沟通关系，以便在某些模糊或新生问题的处理上及时得到税务部门的认可，还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政出台的信息，如国家对税法的调整，开设或减免的税种等，从而及时调整税收策划方案，尽量降低风险，趋利避害，争取最大的收益。

（四）建立税收策划人才培训渠道，提高中介专业化水平

税收策划人员的水平与企业经济效益息息相关，因此需要加强税收策划人才的培养，提高税收策划人才的专业化素质。税收策划对于执行者要求较高，作为一门综合性、交叉性专业，税收策划人员既要全面了解企业自身情况，又要掌握国家税收政策、法规及国内外税收制度与相关法律，具有现代化财务管理意识和税收法律、法规及策划理念，熟悉不同企业涉税种类，能将税收策划知识应用于企业日常财务分析、决策，尤其是将其应用于企业效益分配管理、企业投资行为和企业发展预测等方面。这就要求大力发展税收策划代理机构，汇集专业化税收策划人才，通过代理服务为企业提供高效、优质的税收策划服务。同时，应加强税收策划中介机构的资质审查和管理力度，促进税收策划中介水平的提高，从而使其更好地发挥作用，帮助企业有效规避经营风险。

三、结语

随着我国市场经济的日益发展和税收法制化的日渐完善，税收策划作为我国企业财务管理科学化、经济效益最大化的重要实现途径，是企业发展到一定程度均要采取的科学财务管理方法。我们应更加重视和发挥税收策划对提高企业经济效益的重要作用，使其为企业可持续发展提供更良好更优质的服务。

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