企业会计违法违规问题的原因分析与相应对策

企业会计违法违规问题的原因分析与相应对策

葛赟

葛赟/山东省青岛农商银行莱西市支行

多年来，企业会计违法违规问题愈演愈烈、屡查屡犯已成为总所周知的共同话题。那么，产生这一问题的根本原因在哪里？如何进行有效治理？本文就此谈谈个人的看法和认识。

一、产生问题的原因分析

据多年来的财务检查和调研情况看，企业会计违法违规行为较为普遍且五花八门，形式各式各样。通过实地调查、分类座谈和深入挖掘分析，造成会计违法法规行为的原因是多方面的，具体可以归结为以下四个方面：

首先，企业法人的个人意志是会计违法违规问题滋生的直接诱因。比如：民营企业的发起大多源自乡村和个人，管理人员多数来自于“本乡本土”，实施“家族式”管理，这种形式的企业往往是法制观念较为淡薄，为了小团体利益而置国家法律法规于不顾。

其次，内部审计作为加强企业内部监督和控制的主要手段，存在着实质意义上的不独立性，影响了审计监督职能的充分发挥。根据《审计署关于内部审计工作的规定》和《山东省内部审计工作规定》及其他有关规定，在企业内部根据需要设立独立的内部审计机构，受单位主要负责人领导。这种内部审计管理体制在很大程度上决定了内部审计在实质意义上的不独立性，突出表现在对发现问题的处理环节上不能按照国家财经法律法规处理，致使一些重大问题如偷逃税款、私设“小金库”、虚假出资骗取国家税收优惠等方面的问题往往得不到应有的处理，问题屡禁不止。

三是，国家审计法律法规方面的局限性，使众多的非国有企业脱离了国家审计的监督。根据《审计法》和《审计法实施条例》的规定，国家审计机关对国有企业和国有资产占控股地位企业进行审计监督。而其他各类企业不占有国家资本金，不在国家审计监督范围之列，但是这些企业为数众多，对国家承担着数额巨大的税费缴纳义务。国家审计机关只能通过成立协会（学会）的方式对其业务质量进行检查和评估，财政、税务机关又受人员力量和工作量以及业务能力的制约难以承担起应有的监管职责，因而，通过会计造假而产生的偷税、漏税、逃税、骗税信息屡禁不绝，让人倍感痛心，问题久久难以解决。

四是，会计队伍的整体素质不高，基础工作薄弱。存在会计违法违规问题之所以点多面广，表现形式多种多样，主要原因还在于没有一个素质过硬的会计队伍。从这些企业看，会计队伍在年龄、学历、职称等方面可谓参差不齐，会计基础工作薄弱直接导致一些违法违规问题时有发生。

由此看来，加强内部财务和审计监督，深入挖掘影响经济发展的深层次矛盾和问题，逐步改进和规范企业财务管理，治理会计领域的违法违规问题已成为企业管理的一个长期工程，愈发显示出其必要性和紧迫性。

二、解决问题的相应对策

我们认为，可以通过建设“两支队伍”，突出“三个环节”，强化财务和审计监督，以此解决民营企业的违法违规问题。

----重视会计和审计“两支队伍”建设。即：在企业内部建立一支素质过硬、业务水平较高、有一定的财经法规知识的会计队伍，这是解决问题的前提。按照“德才兼备”的选人用人标准，把那些敢于坚持原则、有责任心、事业心和较高的专业技能、敢打硬仗的同志选拔充实到审计队伍，这是解决问题的关键。

----突出“三个环节”，强化财务和审计监督。当前和今后一个时期，企业内部审计要把解决会计领域违法违规问题作为整个审计工作的重头戏，着重从“三个环节”入手，加强内部财务和审计监督。

（一）从基础入手，重视“三化”建设。一是采取以审代训、以会代训、走出去，请进来等多种方式，锻炼审计队伍；把内部审计人员学习、培训制度作为一项长期工程，作出规划，抓紧抓好，保证审计人员的业务技能和政策理论水平在形势面前不落伍，实现内部审计经常化。二要建立企业内部审计长效运行机制，实现内部审计制度化。对内部审计的发展要按照“有利于企业长足发展、有利于监督职能充分发挥、有利于合理整合审计资源”的原则，作出长远规划，既要保证审计覆盖面，又要贴紧行业实际，突出监督重点，使内部审计作为企业发展中的一项必不可少的制度，作为整个审计体系的有机组成部分，在市场经济建设和发展中发挥重要作用。三要理顺内部审计与国家审计的关系，实现内部审计的规范化。首先，在企业内部要建立相应的内部审计管理制度和有关的专业审计办法，指导内部审计业务的开展。可以参照国家审计质量控制办法，建立适合行业特点的内部审计质量控制标准体系。其次，完善国家审计法律法规，加强对内部审计的监督和评估力度。建议进一步完善《审计法》或者通过地方立法，规范和完善包括国有企业、其他各类非国有制企业在内的审计监督，赋予国家审计机关对非国有经济一定的监督检查和处理处罚权力，理顺国家审计和企业内部审计的关系，明确相互之间的权利和义务。当前，上级审计机关应充分认识到企业内部审计面临的诸多困难和问题，切实发挥内部审计学会的作用，在指导内部审计业务监督和评价内部审计质量方面积极开展工作，引导企业内部审计的健康长足发展。抓好“三化”建设是内部审计质量控制体系的基础。

（二）从“审、帮、促”三结合着眼，突出抓好现场审计。会计领域存在问题的根源之一，就是没有一支过硬的、专业化水平较高的会计队伍，会计规范化水平不高。作为内部审计人员，要通过开展广泛的审计监督，充分履行监督职责，在现场实施审计中及时发现问题，及时帮助整改问题，同时积极向他们宣传国家有关会计、审计和其他财经法规，引导他们充分认识问题的性质和严重程度。这样一来，随着会计工作规范化水平的提高，必定带来会计违法违规问题和审计风险的同步减少。通过寓服务于监督之中，把握好实施审计环节的每一步是内部审计质量控制体系的重要环节。

（三）严肃审计处理，保证项目质量。明确责任，依法查处和打击会计违法违规行为。内部审计机构尤其是集团公司的内部审计机构，要着眼于企业的长远发展目标，积极主动地争取领导支持，对所属单位存在的各类会计违法违规问题，严格按照国家《会计法》等有关财经法规，根据责任划分，依法进行处理：属于单位领导人授意、指使、强令会计人员编造篡改会计数据，弄虚作假，损害国家和社会利益的要追究企业经营者的会计责任，直至撤消其职务。企业会计负责人应对会计信息的生成质量负具体的全面的领导责任。会计人员做假帐，隐匿或故意销毁会计凭证、帐簿、财务报告、贪污挪用公款等违法行为，应追究其刑事责任并吊销会计从业资格证。依法审计、依法处理是确保内部审计质量的关键之所在。