中小企业如何搭建税务合规体系

中小企业如何搭建税务合规体系

田荷军

    江苏华朋律师事务所    225009

摘要：随着中国经济的发展和国家税收法治化改革的进一步推进，税务问题在企业风险管理和成本优化决策中占有越来越重要的地位，为此，企业税务合规成为企业合规之首，税务合规作为企业的核心命脉，是企业合规管理极为重要的一环，直接影响企业的生产和经营。税务合规系指企业及其员工的经营管理行为符合税务方面的法律法规、监管规定、行业准则和企业章程、规章制度以及国际条约、规则等要求，从而实现对企业经营各环节的税务风险管控。本文通过对企业主要税务义务的分析，识别企业税务合规风险，本文指导企业如何搭建税务合规体系。

关键词：中小企业；税务；合规体系

一、税务管理主要风险点

企业做好税务合规管理，首先，应当了解和掌握企业存在的主要税务风险，为此，本文介绍了五个税务管理活动中25个风险点供企业对照与识别。

1.税务登记

（1）未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记；

（2）未办理税务登记；

（3）未按照规定办理税务登记、证件验证等；

（4）通过提供虚假的证明资料骗取税务登记证；

（5）未按照规定办理扣缴税款登记。

2．账簿、凭证管理

（1）纳税人未在领取营业执照之日起15日内的规定设置账簿；

（2）扣缴义务人未自扣缴义务发生之日起10日内，按照代扣、代收的税种设置代扣代缴、代收代缴税款账簿；

3．发票管理

（1）虚开发票、私自印制专票、扩大发票使用范围；

（2）以其他凭证代替发票使用；

（3）向税务机关以外的单位和个人购买专票；

（4）借用他人专用发票；

（5）未按规定开具增值税专用发票；

（6）未按规定向出卖方索要发票；

（7）未按规定保管专用发票和专用设备；

（8）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（9）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票仍然受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

4．纳税申报

（1）纳税人未按规定办理纳税申报报告表；

（2）扣缴义务人未按规定报送代扣代缴、代收代缴税款报告表；

（3）纳税人、扣缴义务人编制虚假计税依据。

5．税款的缴纳

（1）企业不缴或者少缴应纳税款、不缴或者少缴已扣、已收税款；

（2）企业欠缴应纳税款，以暴力、威胁办法妨碍税务机关追缴欠缴的税款；

（3）经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳；

（4）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款；

（5）纳税人拒绝代扣代收税款，税务直接追缴仍拒绝缴纳；

（6）为他人提供便利导致他人未缴、少缴税款。

二、税务尽职调查

不同企业由于所处行业不同、产品不同、管理水平不同，其所需防范的税务风险也不同。为此，我们需要对目标企业进行税务尽职调查。

1．收集相关资料

（1）收集企业基本资料：营业执照、许可证照、公司成立的相关文件、股权结构、部门及职责、关联企业名单等。

（2）收集企业涉税资料：企业的纳税信用等级、纳税申报及计算资料、税款缴纳资料、税收优惠文件资料、税务机关对企业检查的资料等。

（3）收集企业业务资料：企业生产及销售、提供服务、进行投资的模式及流程；财务报表、账簿凭证、重大资产权属证明文件、关联交易清单及定价原则等。

（4）收集企业行业的税务现状、适用的税收政策、法规。

2．重点关注事项

（1）调查企业的内控制度制定是否完善，执行是否到位。比如：是否接受过或者正在接受税务、财政、审计、证券监督等机关检查，以及检查结果、整改情况等；

（2）调查企业日常生产、经营的涉税处理的合规性。了解企业生产流程、销售和提供服务模式，关注不同销售模式或服务种类中的涉税处理是否合规、审慎；分析企业人员和薪酬的构成情况，关注涉税处理是否合规、审慎；分析企业获得利得的情况，包括收入、成本、费用、接受捐赠、税收返还、诉讼、担保或仲裁等情况，关注涉税处理是否合规、审慎等。

（3）调查企业重大经济事项涉税处理的合规性。重点关注企业的重大并购或重组业务方案和合同，特别是重组业务选择适用特殊性税务处理是否合规、审慎；对商业事务涉及并购的，重点关注并购后目标对象适用税收政策变化，特别是优惠政策；重点关注企业的关联交易类型和业务流程，相关涉税处理是否合规、审慎；重点关注企业的重大资产确认、管理、处置等环节的相关情况，相关涉税处理是否合规、审慎等。

3．调查报告

对尽职调查中发现的涉税问题逐项描述，每项问题包括但不限于：事项描述、政策依据、分析结论，并给出尽调意见。

三、税务合规管理制度的制定

企业参照ISO37301:2021《合规管理体系要求及使用指南》标准，根据企业自身的实际情况制定企业税务合规制度，将税收法律法规、财税部门的规范性文件中的合规义务转化为企业内部的合规要求，为企业经营活动提供合规指引。

1．识别与确定企业的税务合规义务

根据企业所处行业、地区及其实际经营业务活动的情况，识别企业在经营活动、销售产品或提供服务的过程中，必须遵守的全部税务合规义务。合规义务分为两种，一种系企业必须遵守的、强制性的合规义务，比如：企业不得虚开增值税专用发票、税收征管法规定的企业不得逃税、股东从企业借款超过一年应当视同分红代扣代缴个人所得税等税收强制性义务；一种系企业自愿遵守的税务合规义务，比如：企业向交易对方销售货物，自愿约定合同签订三日内向交易对方开具发票，此时，企业自行将增值税纳税义务提前。

2．识别与评估税务合规风险，确定风险清单

根据企业确定的合规义务，识别、分析与评估企业在经营活动中的税收合规的风险点，依据发生合规风险的原因、危害后果分析税务合规风险发生的频率，以企业部门为单位，结合各个部门的职责确定各部门税务合规义务，确定企业的税务风险清单。

3．建立税务合规管理体系

此项工作系服务产品的重中之重。制定企业税务合规管理制度，并将此制度融入到企业经营决策与业务流程中。税务合规管理制度必须包括税务合规管理的目标、必须遵守的合规管理义务、合规管理原则、合规管理部门职责、违反合规管理义务的法律后果、合规违法行为的检举、揭发等内容。制定税务合规管理制度要履行民主协商的程序，经过股东会或者董事会的审议。

根据企业的规模、实际情况，税务合规管理体系可以单独的税务管理制度、员工手册、管理职责、税务合规流程或其他形式呈现，供全体员工进行查阅、学习。

四、税务合规的运行、改进

1．选择运行方式

企业应当根据自己的情况，分别设立不同的合规管理体系的流程、风险管控的措施、检举揭发的制度、调查核实的制度以及评审等制度，有针对性、适合自己的运行设计。若企业设有专门合规部门、具有税务专业人才，则选择自行运行税务合规管理体系，否则，企业可选择第三方协助运行税务合规管理体系。

2．PDCA改进

（1）制定工作计划：安排税务合规风险的主动识别计划；

（2）执行工作计划：发现企业经营中的新的税务合规风险点，通过处理、考核程序及时纠偏、问责；

（3）检查计划执行：检查计划是否得到全面落实，是否达到了计划的预期目标；

（4）形成新的执行计划：根据发现的问题改进计划，形成新的执行计划，进入下一个PDCA循环。

五、服务效果：形成税务合规三道防线

通过税务合规管理制度的搭建、运行，最终使目标企业的税务合规管理体系达到三道防线的服务效果。

1.业务部门

（1）履行部门涉及的税务合规义务，并整合至平时业务流程中；

（2）识别、报告部门可能的税务合规风险；

（3）积极参与税务合规行为的管理以及对违规事件的调查；

（4）落实不合规税务行为的整改措施；

（5）积极配合合规管理部门的合规工作。

2.合规部门（或第三方）

（1）确定税务合规义务并分配至各业务部门；

（2）监督业务部门税务合规制度执行情况，定期进行分析和评估合规风险，并制作合规改进计划；

（3）制定检举揭发以及违规问责机制；

（4）参与对税务违规事件的调查和处理；

（5）对企业重大决策提出书面的税务合规意见；

（6）对负有税务合规义务相关人员进行专业培训。

3.审计部门（或董事会）

（1）问责处理：鼓励检举揭发以及违规问责机制。对查实的税务违规问题要严格追究相关部门及管理人员的直接责任和领导责任；

（2）警示教育：对已经处理的税务违规问题，要求在企业开展警示教育从中吸取教训，不断增加员工的税务合规意识，营造良好的税务合规文化。